Veicot transfertcenas (TC) analīzi un nosakot tirgus vērtību, ir svarīgi iegūt kvalitatīvus salīdzināmos datus. Viens no būtiskiem faktoriem šajā procesā ir veikt pamatotu izvēli par datu kopas lielumu, t.i., izmantot viena gada vai vairāku gadu salīdzināmo uzņēmumu finanšu rādītājus. Šajā rakstā – par to, kādi ir galvenie riski un faktori, kas jāņem vērā, nosakot darījumu tirgus vērtību, ja tiek izmantoti salīdzināmie dati par vienu vai vairākiem gadiem. Rakstā atsauksimies gan uz vietējās likumvides vispārīgo regulējumu, gan ESAO TC noteikšanas vadlīniju norādēm, kā arī apskatīsim piemēru no tiesu prakses.
Latvijas normatīvajos aktos nav noteikta precīza nostāja (par vai pret) attiecībā uz vairāku gadu salīdzināmo datu izmantošanu. Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta trīspadsmitās daļas 1. punktu, sagatavojot TC dokumentāciju nodokļa maksātājam (NM) jāizmanto pēc iespējas aktuālāka informācija, kāda ir saprātīgi pieejama pārskata gada ietvaros. Vienlaikus MK noteikumu Nr. 802 3.2.9. punkts skaidro – ja vietējās TC dokumentācijas sagatavošanā izmantoti vairāku gadu dati, NM ir pienākums norādīt iemeslu šādas pieejas izvēlei.
Arī ESAO vadlīnijas neparedz kategorisku vienas pieejas nostāju un nenosaka gadu skaitu, par kādu periodu dati izmantojami. ESAO vadlīnijas (3.75. punkts un turpmāk) skaidro, ka vairāku gadu datu analīze ir lietderīga praksē, taču tā nav sistemātiska prasība un šāda pieeja jāizmanto vienīgi gadījumos, kad tā pievieno vērtību TC noteikšanas analīzei.
Latvijas tiesu praksē ir precedents – Augstākās tiesas spriedums SKA-95/2020 situācijā, kurā atšķiras VID un NM nostāja par to, vai jāizmanto viena vai vairāku gadu salīdzināmie dati, kā rezultātā tiek aprēķināts darījumu tirgus vērtības diapazons, kas ievērojami atšķiras.
Aplūkosim šo lietu, kur NM sniedza pārkraušanas (stividoru) pakalpojumu saistītam ārvalsts uzņēmumam un TC analīzē izmantoja trīs gadu salīdzināmos datus, kā rezultātā šim pakalpojumam noteica 5,40% uzcenojumu. VID šo pieeju noraidīja un, izmantojot tikai viena gada salīdzināmos datus, noteica ievērojami lielāku tirgus uzcenojumu – 15,12%.
NM savu pieeju aizstāvēja, norādot uz ESAO vadlīniju 3.57. punktu, kurš skaidro – lai palielinātu analīzes ticamību, var izmantot statistiskās teorijas metodes. Šajā gadījumā NM izvēlējās analizēt trīs gadu datus. NM apgalvoja, ka padziļināta ekonomiskā un tirgus analīze uzliek nesamērīgi lielu administratīvo slogu, kas ir pretrunā ar ESAO vadlīniju 3.69 punktu. NM arī norādīja, ka līdz šim VID nebija apstrīdējis trīs gadu datu izmantošanu, uzsverot, ka VID pieejai jābūt vienotai un konsekventai.
VID apgalvoja, ka NM pieeja nesniedz objektīvu priekšstatu par tirgus vērtību un atkārtoti uzsvēra ekonomiskās un tirgus analīzes nozīmi, jo tā sniedz padziļinātu informāciju ne tikai par uzņēmumu veiktajiem salīdzināmajiem darījumiem iepriekšējos gados, bet arī starp iepriekšējiem gadiem un kontrolētā darījuma gadu.
VID norādīja, ka salīdzināmo uzņēmumu peļņas rādītāji pēdējos gados bijuši ļoti atšķirīgi, radot plašu peļņas uzcenojuma līmeņu diapazonu (arī pa gadiem), un atsevišķu uzņēmumu rādītāji būtiski ietekmē peļņas rādītāju aprēķinos izmantoto trīs gadu vidējo operatīvās peļņas uzcenojuma līmeni, kurš tādēļ nesniedz objektīvu priekšstatu par tirgus cenu. VID atzina, ka NM operatīvo izmaksu uzcenojums visprecīzāk nosakāms, ņemot vērā salīdzināmos datus par pēdējo no trim atlasītajiem gadiem.
Augstākā tiesa savā spriedumā atbalstīja VID pieeju, ļaujot izdarīt šādus secinājumus:
No aktuālās saziņas ar VID par informācijas izmantošanu salīdzināmo datu analīzei secināms, ka visuzticamākā ir informācija par salīdzināmu nekontrolētu darījumu nosacījumiem, kas veikti tajā pašā periodā, kad veikts kontrolētais darījums.
Ja Jums ir kāds komentārs par šo rakstu, lūdzu, iesūtiet to šeit lv_mindlink@pwc.com
Uzdot jautājumuJuridiskā forma jeb darījuma līgums, kas noslēgts starp saistītām personām, un tā noteikumi, vienmēr ir bijis viens no faktoriem, kas tiek skatīts, vērtējot kontrolētajos darījumos noteiktās transfertcenas atbilstību tirgus cenas principam. Šajā rakstā – par darījuma juridiskās formas būtiskumu, novēroto pieeju iekšgrupas līgumu izstrādē un noteikumiem, kas jāņem vērā, šos līgumus izstrādājot, lai mazinātu transfertcenu riskus.
Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 pantu nodokļu maksātājam (“NM”) jāievēro prasības, kas attiecas uz tā sagatavotajā transfertcenu (“TC”) dokumentācijā ietvertās informācijas aktualitāti un regulāru atjaunošanu atbilstoši pastāvošajai faktiskajai situācijai. Laikā, kad TC dokumentāciju sagatavošanā un iesniegšanā ir “miera” periods, lūdzām VID sniegt atbildes uz neviennozīmīgiem jautājumiem par salīdzināmo datu atjaunošanu un finanšu datu pārskatīšanu, tostarp iespēju izmantot roll forward pieeju.
Veicot transfertcenu analīzi finanšu darījumiem, pirms procentu likmes noteikšanas jāizvērtē aizņēmēja kredītspēja. Proti, lai novērtētu ar iekšgrupas finanšu darījumu saistīto risku un noteiktu tirgus cenu principam atbilstošu procentu likmi par kredītriska uzņemšanos, aizdevējam jāizvērtē gan aizņēmēja saistību neizpildes varbūtība, t.i., kredītspēja, gan izredzes aizdevumu atgūt. Šajā rakstā – par kredītreitinga modeli, ko nereti izstrādā starptautiskās uzņēmumu grupas, lai noteiktu atsevišķu vienību kredītspēju.
Mēs izmantojam sīkdatnes vietnes funkcionalitātes nodrošināšanai un satura kvalitātes uzlabošanai. Sīkdatnes bez kurām vietne nespēj funkcionēt ir vienmēr ieslēgtas, pārējās var brīvi ieslēgt/izslēgt izmantojot šo konfigurācijas paneli. PwC nepārdod Tavus datus trešajām personām.
Noklikšķinot uz “Apstiprināt visas sīkdatnes”, Tu piekrīti visu sīkdatņu veidu izmantošanai.
Plašāka informācija par sīkdatnēm pieejama sīkdatņu izmantošanas politikā..
Šīs sīkdatnes ir nepieciešamas lietotāju autentifikācijas nodrošināšanai. Tās var bloķēt izmantojot pārlūka uzstādījumus, taču šādā gadījumā nebūs iespējams autentificēties.
Šīs sīkdatnes ļauj mums analizēt tīmekļa vietnes apmeklējumu, datu plūsmu avotus un mērtīt vietnes veiktspēju. Šīs sīkdatnes neuzglabā personiski identificējamu informāciju.
Sīs sīkdatnes palīdz mums pielāgot vietnes saturu Jūsu interesēm un uzlabo reklāmu kvalitāti (neļauj tām nepārtraukti atkārtoties, utt).