Elvijs Logins

Vecākais konsultants transfertcenu nodaļā, PwC Latvija

Zane Smutova

Vecākā projektu vadītāja transfertcenu nodaļā, PwC Latvija

Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.² pantu nodokļu maksātājam (“NM”) jāievēro prasības, kas attiecas uz tā sagatavotajā transfertcenu (“TC”) dokumentācijā ietvertās informācijas aktualitāti un regulāru atjaunošanu atbilstoši pastāvošajai faktiskajai situācijai. Laikā, kad TC dokumentāciju sagatavošanā un iesniegšanā ir “miera” periods, lūdzām VID sniegt atbildes uz neviennozīmīgiem jautājumiem par salīdzināmo datu atjaunošanu un finanšu datu pārskatīšanu, tostarp iespēju izmantot roll forward pieeju.

TC dokumentācijas pārskatīšanas prasības

Latvijas likumvides prasības par TC dokumentācijā iekļautās informācijas aktualitāti attiecas uz visām dokumentācijas sadaļām, t.sk. uz salīdzināmo datu atlasi. TC regulējums paredz atvieglojumu noteiktai NM kategorijai, ja funkcionālā un ekonomiskā analīze nav būtiski mainījusies. Šādos gadījumos NM ir tiesības pārskatīt sagatavoto TC dokumentāciju reizi trīs gados, izņemot tajā iekļautos salīdzināmos finanšu datus.

Tomēr skaidru atbilžu par to, kad un kā ir pamatoti izmantot šo atvieglojumu, nebija. Vērsāmies pie VID speciālistiem pēc skaidrojuma. Raksta turpinājumā – saņemtās atbildes.

Kādos gadījumos NM ir pienākums izstrādāt jaunu salīdzināmo uzņēmumu un to finanšu datu atlasi, sagatavojot vietējo TC dokumentāciju?

NM ir pienākums izstrādāt jaunu salīdzināmo uzņēmumu un to finanšu datu atlasi katru gadu,¹ ja tā kontrolēto darījumu summa pārskata gadā pārsniedz 5 miljonus eiro.

Vai un kādos gadījumos NM ir piemērojami atlases atvieglojumi, sagatavojot vietējo TC dokumentāciju?

NM ir tiesības nesagatavot jaunu salīdzināmo uzņēmumu atlasi katru gadu,² ja tā kontrolēto darījumu summa pārskata gadā pārsniedz 250 000 eiro, taču nepārsniedz 5 miljonus eiro.

NM kategorijai, kurai piemērojams šis atvieglojums,³ jāveic iepriekš identificēto salīdzināmo uzņēmumu finanšu datu atjaunošana, bet jauna salīdzināmo uzņēmumu un to finanšu datu atlase jāizstrādā reizi trijos gados.

Būtiski norādīt, ka atvieglojums piemērojams tikai tad, ja TC metodoloģija nav būtiski mainījusies un rada iespēju pārskatīt TC dokumentāciju reizi trijos gados.

Vai ir pieļaujama salīdzināmo uzņēmumu vairāku gadu finanšu datu izmantošana atlasē?

Kā vienīgais arguments salīdzināmu nesaistītu uzņēmumu vairāku gadu finanšu datu izmantošanai salīdzināmo datu atlases ietvaros var kalpot tikai ierobežota salīdzināmo datu pieejamība, kura jāpamato NM TC dokumentācijā.

Vai ir pieļaujama NM vairāku gadu finanšu datu izmantošana atlasē?

Latvijas TC regulējumā ietvertais noteikums par iespēju izmantot vairāku gadu finanšu datus nav attiecināms uz testējamo uzņēmumu – NM, kura transfertcenas tiek pārbaudītas ar konkrēto salīdzināmo datu atlasi. Tātad, lai noteiktu, vai kontrolētajā darījumā piemērotā cena (vērtība) atbilst nesaistītu pušu darījuma principam, jāizmanto tikai attiecīgā pārskata gada NM finanšu dati

Vai NM ar ex ante pieeju noteiktā darījuma cena jāsalīdzina katru gadu?

Ja NM ir noteicis nesaistīto pušu cenu darījuma īstenošanas brīdī, pamatojies uz tobrīd pieejamo informāciju (ex ante pieeja), tad NM nav pienākuma izstrādāt jaunu salīdzināmo datu atlasi katru gadu vai to pārskatīt, ja līgumiskie nosacījumi to neparedz.

Izvērtējot VID sniegtās atbildes, ir radies skaidrāks priekšstats par niansēm salīdzināmo datu atlašu izstrādāšanā un pārskatīšanā, kā arī vērtīga informācija NM, kuru vērts izmantot attiecīgajās situācijās.

_________________________________________
¹ Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.² panta trešās daļas 2. punkts.
² Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.² panta ceturtās daļas 2. punkts.
³ Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.² panta piektā daļa.