Согласно статье 15² закона «О налогах и пошлинах», налогоплательщик (НП) обязан соблюдать требования относительно актуальности информации, включенной в подготовленную им документацию трансфертного ценообразования (ТЦ), и ее регулярного обновления в соответствии с существующей фактической ситуацией. Сейчас, когда в процессе подготовки и подачи документации ТЦ наступило затишье, мы обратились в СГД с просьбой ответить на неоднозначные вопросы об обновлении сопоставимых данных и пересмотре финансовой информации, включая возможность использовать подход roll forward.

Требования по пересмотру документации ТЦ

Предусмотренное латвийским законодательством требование об актуальности включенной в документацию ТЦ информации относится ко всем разделам документации, в том числе к отбору сопоставимых данных. Регулированием ТЦ предусматривается послабление для определенной категории НП, в случае если функциональный и экономический анализ существенно не изменился. В таком случае НП вправе пересматривать подготовленную документацию ТЦ раз в три года, кроме включенных в нее сопоставимых финансовых данных.

Однако ясных ответов на вопросы о том, когда и как оправдано использование данного послабления, нет. Мы обратились за пояснениями к специалистам СГД. В продолжении статьи – полученные ответы.

В каких случаях НП обязан разработать новую выборку сопоставимых предприятий и их финансовых данных при подготовке местной документации ТЦ?

НП обязан разрабатывать новую выборку сопоставимых предприятий и их финансовых данных ежегодно¹, если сумма его контролируемых сделок (СКС) в соответствующем отчетном году превышает 5 миллионов евро.

 

Применяется ли к НП послабление относительно выборки при подготовке местной документации ТЦ и, если да, в каких случаях?

НП вправе не подготавливать новую выборку сопоставимых предприятий каждый год², если его СКС в соответствующем отчетном году превышает 250 тысяч евро, но не больше 5 миллионов евро. 

Категории НП, к которой применяется данное послабление³, необходимо обновлять финансовые данные ранее выявленных сопоставимых предприятий, а разрабатывать новую выборку сопоставимых предприятий и их финансовых данных нужно раз в три года.

Важно отметить, что послабление применяется только в том случае, если методика ТЦ существенно не изменилась и дает возможность пересматривать документацию ТЦ раз в три года.

Допускается ли использование в выборке финансовых данных сопоставимых предприятий за несколько лет?

Единственным аргументом за использование финансовых данных сопоставимых несвязанных предприятий за несколько лет в пределах выборки сопоставимых данных может служить только ограниченная доступность сопоставимых данных, которую необходимо обосновать в документации ТЦ НП.

Допускается ли использование в выборке финансовых данных НП за несколько лет?

Предусмотренное латвийским регулированием ТЦ условие относительно возможности использовать финансовые данные за несколько лет не относится к тестируемому предприятию – НП, чье трансфертное ценообразование проверяется посредством выборки конкретных сопоставимых данных. Таким образом, чтобы определить, соответствует ли применяемая в контролируемой сделке цена (стоимость) принципу сделки между несвязанными сторонами, необходимо использовать только финансовые данные НП за соответствующий отчетный год.

Нужно ли ежегодно сравнивать цену сделки, установленную НП по принципу ex ante?

Если НП определил цену сделки между несвязанными сторонами на момент осуществления сделки на основании информации, доступной на тот момент (принцип ex ante), то НП не обязан разрабатывать новую выборку сопоставимых данных ежегодно или пересматривать ее, если договорными условиями это не предусмотрено.

После оценки предоставленных СГД ответов у нас сложилось более четкое представление о нюансах разработки/пересмотра выборок сопоставимых данных, а также появилась ценная информация для НП, которую стоит использовать в соответствующих ситуациях.

___________________________________
¹ Пункт 2 части третьей статьи 15² закона «О налогах и пошлинах».
² Пункт 2 части четвертой статьи 15² закона «О налогах и пошлинах»
³ Часть пятая статьи 15² закона «О налогах и пошлинах».