Tatjana Kļimoviča

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Vienā no iepriekšējiem rakstiem aplūkojām gadījumu, kad Latvijā reģistrēta filiāle izmaksāja peļņu Lietuvas uzņēmumam, un izvērtējām UIN sekas. Šajā rakstā – par UIN sekām gadījumā, ja Latvijas uzņēmums saņem ienākumu (peļņu) no savas ārvalsts filiāles.

Situācijas apraksts

Latvijas uzņēmumam (“LV uzņēmums”) ir Lietuvā reģistrēta filiāle. Filiāle veiksmīgi strādā ar peļņu un plāno izmaksāt ienākumu (peļņu) LV uzņēmumam. Savukārt LV uzņēmums apsver iespēju sadalīt savu peļņu dividendēs.

Praksē rodas jautājumi, kādas LV uzņēmumam būs nodokļu sekas, saņemot filiāles ienākumu (peļņu), un kāda ir UIN piemērošanas kārtība, ja LV uzņēmums sadala peļņu dividendēs.

UIN piemērošana

Saskaņā ar ESAO vispārpieņemtajiem principiem pastāvīgā pārstāvniecība ir uzskatāma par atsevišķu iekšzemes nodokļu maksātāju. Tātad filiāle ir uzskatāma par Lietuvas nodokļu maksātāju, un tai ir saistošas Lietuvas normatīvo aktu normas.

Tā kā filiāle ir UIN maksātājs, Latvijas nodokļu sekas būtu jāvērtē brīdī, kad LV uzņēmums saņems ienākumu (peļņu) no filiāles, kā arī tad, kad sadalīs savu peļņu dividendēs.

Nodokļu sekas LV uzņēmumam, saņemot ienākumu (peļņu) no ārvalsts filiāles

LV uzņēmumam, saņemot ienākumu (peļņu) no filiāles, ir saistošs UIN piemērošanas vispārīgais regulējums, kurš nosaka, ka UIN ir maksājams peļņas sadales vai nosacītās sadales brīdī. Tātad LV uzņēmumam, saņemot filiāles peļņu, UIN sekas nerodas.

UIN piemērošanas noteikumi, ja LV uzņēmums sadala dividendēs savu peļņu, kuras daļu veido no filiāles saņemtais ienākums (peļņa)

UIN piemērošanas kārtība gadījumā, kad uzņēmums vēlas no ārvalsts pastāvīgās pārstāvniecības saņemto peļņu sadalīt dividendēs, ir noteikta UIN likuma 15. panta ceturtajā daļā. Proti, nodokļa maksātājs ir tiesīgs samazināt taksācijas periodā ar nodokli apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēru tādā apjomā, kādā viņš taksācijas periodā saņēmis pastāvīgās pārstāvniecības ienākumu, ja tā ārvalstī maksā nodokli par gūto ienākumu vai no saņemtā ienākuma ārvalstī ir ieturēts nodoklis. Tātad, ja LV uzņēmums vēlēsies sadalīt savu peļņu dividendēs, tam ir tiesības samazināt apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēru par saņemto filiāles peļņas daļu.

Lai izmantotu šo atvieglojumu, LV uzņēmumam un filiālei grāmatvedības uzskaite UIN vajadzībām jāveic dalīti, turklāt LV uzņēmuma rīcībā jābūt dokumentiem, kas pierāda, ka tam ir tiesības izmantot UIN atvieglojumu, piemēram, nodokļu rezidences apliecība, filiāles iesniegtā UIN deklarācija, kurā atspoguļots no ienākuma (peļņas) aprēķinātais UIN, vai apliecinājums par samaksāto UIN.

Taču kā LV uzņēmumam būtu jārīkojas, ja no filiāles saņemtā peļņa ir lielāka par LV uzņēmuma sadalāmo peļņu vai ārvalstīs samaksātā nodokļa summa ir lielāka par UIN summu, kas aprēķināta par dividendēm? Šajā gadījumā būtu jāpiemēro UIN likuma 15. panta sestā daļa. Proti, uzņēmums var segt starpību nākamajos taksācijas periodos hronoloģiskā secībā attiecīgi no apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēra un UIN summas, kas aprēķināta par dividendēm.

Deklarēšanas pienākums

LV uzņēmumam, deklarējot dividendes UIN deklarācijas 1. rindā, jāaizpilda arī 2. rindas tabula, kurā norāda informāciju par ienākumu, kas saņemts no filiāles, t.i., ienākuma saņemšanas periodu un informāciju par tā izmaksātāju. Tādējādi tiks samazināta apliekamajā bāzē iekļautā dividenžu summa, un uzņēmumam neradīsies nodokļu sekas par ienākumu (peļņu), kas saņemta no filiāles.