Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

UIN likuma pārejas noteikumi paredz iespēju samazināt aprēķināto UIN summu no dividendēm par nodokļu zaudējumiem, kas bija izveidojušies līdz 2017. gada 31. decembrim, taču šis atvieglojums jāizmanto līdz 2022. gada beigām. Šajā rakstā – par niansēm, kas jāņem vērā, lai to izmantotu.

UIN likuma normas

UIN likums nosaka, ka sadalīto peļņu (aprēķinātās dividendes), kas veidojās no 2018. gada 1. janvāra, ietver ar UIN apliekamajā bāzē un aprēķina UIN.

Likuma pārejas noteikumu 13. punkts dod UIN maksātājam tiesības samazināt aprēķināto UIN summu no dividendēm par nodokļu zaudējumiem, kas bija izveidojušies līdz 2017. gada 31. decembrim, taču jāņem vērā šādi ierobežojumi:

• atvieglojumu var izmantot tikai 15% apmērā no kopējās nesegtās zaudējumu summas, kas bija uzrādīta UIN deklarācijā 2017. gada 31. decembrī;
• šāda UIN samazinājuma summa no zaudējumiem pārskata gadā nevar pārsniegt 50% no UIN summas, kas attiecīgajā pārskata gadā aprēķināta par dividendēm;
• atvieglojumu var izmantot līdz 2022. gadam.

Tā kā šobrīd nav izskanējusi informācija, ka būtu plānota šī atvieglojuma pagarināšana, uzņēmumiem ir vērts apsvērt iespēju izmantot šo atvieglojumu, ievērojot UIN likumā noteiktos ierobežojumus. Turklāt jāņem vērā, ka atvieglojumu var izmantot tikai, lai samazinātu UIN, kas aprēķināts par dividendēm.

Piemērs

Lai ilustrētu atvieglojuma izmantošanas un piemērošanas principus, kā arī atspoguļošanu UIN deklarācijā, šajā piemērā izmantojam nosacīta uzņēmuma datus:

SIA “X” dalībnieki 2022. gada 21. septembrī pieņem lēmumu sadalīt dividendēs nesadalīto peļņu 1 000 000 EUR (UIN deklarācijas 1. rinda). UIN summa no dividendēm ir 250 000 EUR, piemērojot efektīvo likmi 25%.

SIA “X” ir tiesības samazināt aprēķināto UIN summu no dividendēm par nesegtajiem zaudējumiem 125 000 EUR (UIN deklarācijas 1.2. tabulas 4. aile), jo nodokļa samazinājuma summa nevar pārsniegt 50% no aprēķinātās UIN summas 250 000 EUR.

Zaudējumu summa 25 000 EUR paliek neizmantota, ja atvieglojuma piemērošana netiks pagarināta.

Iespēja izmaksāt ārkārtas dividendes

Uzņēmums, kas šogad jau veicis peļņas sadali, bet vēlas un spēj līdz gada beigām šo atvieglojumu izmantot pilnībā, var ņemt vērā, ka tam ir tiesības izmaksāt arī ārkārtas dividendes, ievērojot Komerclikuma 161.¹ panta noteikumus, tostarp:

• ārkārtas dividenžu izmaksas iespējai jābūt noteiktai statūtos;
• uzņēmuma pašu kapitālam jābūt pozitīvam;
• ārkārtas dividendēs var izmaksāt ne vairāk kā 85% no peļņas, kas gūta periodā, par kuru tās noteiktas;
• dalībnieku sapulces lēmumu par ārkārtas dividenžu noteikšanu pieņem ne agrāk kā trīs mēnešus pēc tam, kad pieņemts iepriekšējais dalībnieku sapulces lēmums par dividenžu noteikšanu;
• ārkārtas dividendes var noteikt un izmaksāt, ja dalībnieku sapulces lēmuma pieņemšanas dienā sabiedrībai nav nodokļu parādu, nav atliktu vai termiņos sadalītu nodokļu maksājumu u.tml.

Tādējādi, ja uzņēmums vēl nav izmantojis uzkrātos nodokļu zaudējumus un ja tam ir nesadalītā peļņa, kas veidojusies no 2018. gada un ko var sadalīt dividendēs, tad iesakām ņemt vērā zaudējumu izmantošanas noteikumus un apsvērt visas iespējas, lai varētu vēl izmantot pieejamo atvieglojumu līdz 2017. gada 31. decembrim uzkrātajiem nodokļu zaudējumiem, jo pēc 2022. gada šo atvieglojumu vairs nevarēs izmantot.