Madara Hmeļevska

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Kad attālinātā darba koncepts ir kļuvis par mūsu ikdienu, ne viens vien uzņēmums apsver iespējas pielāgot jaunajiem apstākļiem arī kolektīva motivēšanas un saliedēšanas pasākumus, organizējot tos tiešsaistē. Šajā rakstā apskatīsim VID viedokli par personāla ilgtspējas pasākumu organizēšanu viena departamenta/pārvaldes ietvaros, kā arī ēdināšanas izdevumu iekļaušanu personāla ilgtspējas pasākumu izdevumos (“PIPI”), ja pasākums tiek organizēts attālināti.

Normatīvais regulējums

Saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likuma 8. panta otrās daļas 7. punktu pie izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, pieskaita visus izdevumus, kas tieši nav saistīti ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību, tostarp reprezentācijas izdevumus un PIPI, kas kopā pārskata gadā pārsniedz 5% no iepriekšējā pārskata gada kopējās darba ņēmējiem aprēķinātās bruto darba samaksas, par kuru samaksāti valsts sociālās apdrošināšanas maksājumi.

Savukārt atbilstoši UIN likuma 8. panta trešajai daļai apliekamajā bāzē var neiekļaut tikai tos reprezentācijas izdevumus un PIPI, kas nepārsniedz minēto apmēru, ja PIPI tiek uzskaitīti atsevišķi no citiem izdevumiem.

Jāatzīmē, ka UIN likuma izpratnē PIPI ir izdevumi darbiniekiem paredzētu kolektīva motivēšanas vai saliedēšanas pasākumu nodrošināšanai un citi izdevumi darbinieku kolektīva motivēšanai, ja šie labumi nav bijuši iekļauti fiziskās personas ar iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) apliekamajā bāzē vai ja IIN likumā šim ienākuma veidam ir noteikts atbrīvojums (izdevumi nav personificējami).

VID viedoklis

Izvērtējot uzņēmuma īstenoto pasākumu atbilstību personāla ilgtspējas pasākumu definīcijai, jāņem vērā, ka personāla ilgtspējas pasākumam principā jābūt vērstam uz visiem uzņēmuma darbiniekiem, nevis konkrētu indivīdu. Proti, UIN likums tiešā veidā neregulē šādus jautājumus:

• kādi pasākumi ir uzskatāmi par kolektīva motivēšanas vai saliedēšanas pasākumiem;
• vai pasākumi ir vienreizēji vai regulāri;
• cik procentuāli lielam darbinieku skaitam šajos pasākumos jāpiedalās.

Lai gan nav vienota regulējuma, izšķirošais ir pasākuma mērķis – kolektīva motivēšana vai saliedēšana. Taču, ja uzņēmums rīko pasākumu, kurā ir iespēja piedalīties tikai konkrētiem uzņēmuma darbiniekiem (no vienas struktūrvienības, projekta komandas, nodaļas u.tml.), tas nav uzskatāms par personāla ilgtspējas pasākumu UIN aprēķināšanas vajadzībām.

Savukārt, ja kolektīva motivēšanas vai saliedēšanas pasākumā tiešsaistē piedalās visi uzņēmuma darbinieki un pasākuma ietvaros uzņēmums tiem nodrošina maltīti (ēdiena piegādi uz mājām), VID norāda – lai gan klātienes pasākumā ēdināšanas izdevumi kvalificētos kā PIPI, tiešsaistes pasākuma ietvaros tie nav uzskatāmi par šādiem izdevumiem UIN aprēķināšanas vajadzībām. Tādējādi tiešsaistes pasākumu ēdināšanas izdevumiem būtu jāpiemēro IIN un VSAOI, jo tos var personificēt, tāpēc UIN aprēķināšanas vajadzībām tie kvalificētos kā saimnieciskās darbības izdevumi, ko neiekļauj apliekamajā bāzē.

Mūsuprāt, šāda likumā noteiktā regulējuma interpretācija nav taisnīga, jo neatkarīgi no ārējiem apstākļiem uzņēmumu interesēs ir rūpēties par darbinieku motivēšanu un saliedēšanu, it īpaši mainīgajā vidē. Turklāt šobrīd saņemtais viedoklis paredz dažādu UIN un IIN piemērošanu atkarībā no pasākuma organizēšanas veida (klātienē, tiešsaistē vai, iespējams, jauktā veidā), kas nav taisnīgi pret tiem nodokļu maksātājiem, kam nav iespēju nodrošināt pasākumu rīkošanu klātienē.