Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Сейчас, когда концепция дистанционного труда уже стала обыденностью, многие предприятия оценивают возможности адаптировать к новым условиям и мероприятия по мотивированию и сплочению коллектива, проводя их в режиме онлайн. В данной статье мы рассмотрим мнение СГД об организации мероприятий по устойчивости персонала в рамках одного департамента/управления, а также о включении расходов на питание в расходы на мероприятия по устойчивости персонала (РМУП), если мероприятие проводится в удаленном режиме.

Нормативное регулирование

Согласно пункту 7 части второй статьи 8 закона «О подоходном налоге с предприятий», к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, относятся все расходы, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, включая представительские расходы и РМУП, в общей сложности в отчетном году превышающие 5% от начисленной в предыдущем отчетном году общей брутто-оплаты труда наемных работников, за которую внесены платежи государственного социального страхования.

В свою очередь, согласно части третьей статьи 8 закона «О ПНП», в облагаемую ПНП базу можно не включать только те представительские расходы и РМУП, которые не превышают указанный размер, если РМУП учитываются отдельно от других расходов.

Следует отметить, что в толковании закона «О ПНН» РМУП – это расходы на обеспечение предназначенных для работников мероприятий по мотивированию или сплочению коллектива и другие расходы на мотивирование коллектива работников, если данные материальные блага не были включены в облагаемую подоходным налогом с населения (ПНН) базу физического лица или если в законе «О ПНН» для данного вида дохода предусмотрено освобождение (расходы не являются персонифицированными).

Мнение СГД

Оценивая соответствие проводимых предприятием мероприятий определению мероприятий по устойчивости персонала, необходимо учитывать, что мероприятие по устойчивости персонала в принципе должно быть ориентировано на всех работников предприятия, а не на конкретного индивида. В частности, закон «О ПНП» прямо не регулирует следующие вопросы:

• какие мероприятия считаются мероприятиями по мотивированию или сплочению коллектива;
• являются ли мероприятия разовыми или регулярными;
• какая процентная доля работников должна принимать участие в данных мероприятиях.

Несмотря на отсутствие единого регулирования, решающее значение имеет цель мероприятия – мотивирование или сплочение коллектива. Однако, если предприятие проводит мероприятие, в котором могут участвовать лишь конкретные работники предприятия (из одного структурного подразделения, проектной команды, отдела и т.п.), оно не считается мероприятием по устойчивости персонала для нужд расчета ПНП.

В свою очередь, если в онлайн-мероприятии по мотивированию или сплочению коллектива участвуют все работники предприятия и в рамках мероприятия предприятие обеспечивает им угощение (доставку еды на дом), СГД указывает, что, несмотря на то что в рамках очного мероприятия расходы на питание квалифицировались бы как РМУП, в рамках онлайн-мероприятия они не считаются такими расходами для нужд расчета ПНП. Таким образом, к расходам на питание в рамках онлайн-мероприятий необходимо применять ПНН и ОВГСС, т.к. они поддаются персонификации, поэтому для целей ПНП они квалифицируются как расходы на хозяйственную деятельность, которые не включаются в облагаемую ПНП базу.

На наш взгляд, такая интерпретация предусмотренного законом регулирования является несправедливой, поскольку независимо от внешних условий предприятия заинтересованы заботиться о мотивировании и сплочении работников, особенно в изменчивой среде. К тому же полученное сейчас мнение предусматривает разный порядок применения ПНП и ПНН в зависимости от способа организации мероприятия (очно, онлайн или, может быть, смешанно), что несправедливо по отношению к налогоплательщикам, не имеющим возможности обеспечить проведение мероприятий в очном порядке.