Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Время от времени группы предприятий принимают решение о стратегической реструктуризации своих активов, в том числе путем передачи средств (активов) одного или нескольких предприятий группы для финансирования другой деятельности. Увеличение основного капитала имущественным вложением в коммерческое общество сопряжено не только с решением ряда важных юридических вопросов, но и с налогообложением. В данной статье – подробнее о необходимости применять НДС к имущественному вложению, также оценивая необходимость скорректировать ранее отчисленный предналог за имущественное вложение и право отчислять предналог за услуги, полученные в связи с имущественным вложением, например услуги оценщиков (экспертов) имущественного вложения и юридические консультации.

Применяются ли к случаям имущественного вложения нормы закона о НДС?

Согласно закону «О НДС», объектом НДС является поставка товаров и оказание услуг за вознаграждение, осуществляемые налогоплательщиком, действующим в этом качестве, в рамках своей хозяйственной деятельности. Таким образом, нормы закона «О НДС» применяются не ко всей коммерческой деятельности – она расценивается как облагаемая или необлагаемая, к которой применяется освобождение согласно статье 52 закона «О НДС».

В законе «О НДС» недвусмысленно сказано, что переход предприятия в собственность или в пользование другого субъекта, ведущего хозяйственную деятельность, не считается возмездной доставкой товаров. Данная норма включена в закон «О НДС» на основании статьи 19 Директивы о НДС¹, согласно которой страны-участницы могут считать (выборочная норма), что поставка товаров не состоялась, если происходит полная или частичная передача активов за вознаграждение или без него, или в виде вложения в предпринимательское общество, и получатель считается правопреемником лица, которое передало товары.

Согласно практике Суда Европейского союза (СЕС), интерпретация понятия «полная или частичная передача активов» включает в себя передачу коммерческой деятельности или автономной части предприятия, в которую входят телесные, а в соответствующем случае и бестелесные вещи, совокупность которых образует предприятие или его часть, способную вести автономную хозяйственную деятельность, но не включает такую простую передачу вещей, как продажа запасов продукции².

Сенат Латвийской Республики разъяснил в свете Директивы о НДС понятие «переход предприятия» для нужд НДС³. Для признания факта перехода предприятия и того, что передача предприятия или его самостоятельной части состоялась, важно обнаружить, что приобретатель получил совокупность элементов предприятия, достаточную для ведения самостоятельной, независимой хозяйственной деятельности. Поэтому фактические обстоятельства в данном контексте следует оценивать с учетом того, передано ли приобретателю все необходимое для продолжения постоянной хозяйственной деятельности. В свою очередь, достаточность совокупности элементов зависит от конкретного вида хозяйственной деятельности.

Таким образом, если в случае имущественного вложения можно обнаружить признаки перехода предприятия, то к имущественному вложению нормы закона о НДС не применяются.

Вопрос, как оценивать имущественное вложение для нужд НДС, если невозможно обнаружить признаки перехода предприятия, довольно сложный. Например, предприятие оптовой торговли вкладывает один из нескольких принадлежащих ему объектов недвижимости (НИ) – склад, который использовался предприятием для хранения своих товаров, но не передает никаких прав и обязательств, что не дает основания считать, что данное НИ образует предприятие. Может ли передача НИ расцениваться как поставка товаров (облагаемая или необлагаемая в зависимости от статуса НИ)? Можно ли расценивать вложение как сделку, относящуюся к акциям или долям капитала также со стороны инвестора, или все-таки нужно признать, что в данном случае состоялись две сделки – передача акций и НИ (сделка обмена)?

СЕС в своей практике касательно сделок с акциями или долями капитала указал, что простое приобретение, передача или владение акциями не является хозяйственной деятельностью в целях НДС. Простое приобретение, передача или владение акциями подразумевает, что целью сделки является владение акциями для получения дивидендов. Если простое приобретение, передача или владение акциями совершается с целью торговать ценными бумагами, прямо или косвенно вмешиваться в управление приобретенными компаниями, либо данная сделка является прямым, постоянным и непременным продолжением облагаемой деятельности, то к сделке применяются нормы закона о НДС.

Можно ли по такому же принципу оценивать приобретение акций (долей капитала) в обмен на имущественное вложение?

В информационном материале «Вопросы и ответы о применении НДС» на вопрос, облагаются ли НДС вложения в капитал коммерческого общества в обмен на удостоверения владения ценными бумагами и долями капитала, СГД отвечает, что данная сделка по своей экономической сути не считается поставкой товаров или оказанием услуг за вознаграждение, поэтому нормы закона о НДС к ней не применяются. К сожаление, обоснование данного мнения не приводится.

В следующей статье – об обязанности внести коррекции при осуществлении вложения и о праве отчислять предналог за полученные услуги.