Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Lai novērstu Covid-19 pandēmijas sekas, tika ieviesti dažādi nodokļu atvieglojumi, tostarp arī palielinātajiem procentu maksājumiem. Šajā rakstā – par UIN piemērošanu palielinātajiem procentu maksājumiem un par to, ko vēl var izdarīt šogad, lai nerastos UIN sekas 2023. gadā.

UIN regulējums

UIN likuma 10. pantā ir noteikts UIN piemērošanas regulējums palielinātajiem procentu maksājumiem, t.i., neatskaitāmo procentu maksājumu apmēram, par kuru jāpalielina ar UIN apliekamā bāze. UIN piemērošanas metode ir atkarīga no procentu izmaksu apmēra.

Procentu izmaksas līdz 3 miljoniem eiro

Uzņēmumiem, kam procentu izmaksas gadā nepārsniegs 3 miljonus eiro, UIN piemērošanas vajadzībām jāpiemēro UIN likuma 10. panta pirmajā daļā noteiktā pašu kapitāla metode. Proti, apliekamā bāze jāpalielina proporcionāli par tādiem procentiem, kuru saistības vidējais apmērs pārsniedz četrkāršu pašu kapitālu (izņemot rezerves) gada sākumā.

Šo metodi nepiemēro procentu maksājumiem par aizņēmumiem no finanšu iestādes, kura atbilst šādiem kritērijiem:

• tā ir Latvijas vai ES/EEZ valsts rezidents vai tādas valsts rezidents, ar kuru Latvijai ir spēkā nodokļu konvencija;
• tā sniedz kreditēšanas vai finanšu līzinga pakalpojumus, un to uzrauga attiecīgās valsts kredītiestāžu vai finanšu uzraudzības institūcija.

Procentu izmaksas virs 3 miljoniem eiro

Uzņēmumiem, kam procentu izmaksas gadā pārsniedz 3 miljonus eiro, UIN jāmaksā par procentu maksājumu pārsniegumu, piemērojot divas aprēķina metodes:

• procentu maksājumu apmērs aizņēmumam, kas pārsniedz četrkāršu pašu kapitālu (izņemot rezerves);
• procentu maksājums, kas pārsniedz 30% no peļņas pirms UIN, kas palielināta par procentu maksājumiem un aprēķināto nolietojumu.

Ja palielinājums veidojas pēc abām metodēm, tad jāpalielina tikai par lielāko summu.

Vēl jāņem vērā, ka UIN likuma 10. pantā ir noteikti arī izņēmumi aizņēmumiem, kam nepiemēro UIN.

Atvieglojums 2021. un 2022. gadā

Covid-19 infekcijas izplatības seku pārvarēšanas likuma 7.¹ pantā ir noteikts, ka UIN maksātāji veiktajiem procentu maksājumiem pārskata gadā, kas sākas 2021. un 2022. gadā, nepiemēro UIN likuma 10. panta pirmo daļu, t.i., pašu kapitāla metodi procentu maksājumiem līdz 3 miljoniem eiro.

Tādējādi uzņēmumi, kam procentu izmaksas nepārsniedza 3 miljonus eiro, 2021. un 2022. gadā varēja nesatraukties par UIN sekām. Tomēr, tā kā šobrīd nav plānots pagarināt atvieglojuma piemērošanu, uzņēmumiem vēl ir iespēja izvērtēt un ieviest pasākumus, lai 2023. gadā nerastos UIN sekas par palielinātajiem procentu maksājumiem.

Ko vēl var izdarīt 2022. gadā?

Šogad uzņēmumiem vēl ir iespēja izvērtēt, vai tiem potenciāli radīsies UIN sekas par palielinātajiem procentu maksājumiem 2023. gadā, ja procentu izmaksas nepārsniedz 3 miljonus eiro, un iespēju robežās veikt darbības, lai nodokļu sekas nerastos.

Palielināt pamatkapitālu

Ja uzņēmums jau šobrīd var paredzēt, ka 2023. gada vidējais saistību apjoms pārsniegs summu, kas vienāda ar četrkāršotu pašu kapitāla apjomu 2023. gada sākumā, tad uzņēmuma dalībnieki var izskatīt iespēju palielināt uzņēmuma pamatkapitālu. Tā kā tiek ņemts vērā pašu kapitāls pārskata gada sākumā, pamatkapitāla palielināšana jāveic līdz 2022. gada beigām, lai tās rezultātā uzņēmumam nerastos pienākums maksāt UIN par palielinātajiem procentu maksājumiem.

Mainīt finansējuma avotu vai pārliecināties, ka aizņēmums saņemts no finanšu iestādes

Tā kā UIN likums paredz izņēmumus gan aizņēmumiem no finanšu iestādēm (10. panta otrā daļa), gan noteiktiem citiem aizņēmumiem (10. panta piektā daļa), uzņēmums var izvērtēt iespēju mainīt finansējuma avotu, lai procentu maksājumiem varētu piemērot izņēmuma normas.

Uzņēmumi saņem aizņēmumus no dažādiem finanšu ieguldījumu fondiem. Vēršam uzmanību, ka arī finanšu ieguldījumu fonds var tikt atzīts par finanšu iestādi UIN likuma izpratnē, ja tas atbilst abiem 10. panta otrajā daļā noteiktajiem kritērijiem. Informācija par katru fondu jāizvērtē atsevišķi, lai noteiktu, vai tas kvalificējas izņēmumiem. Balstoties uz praksi, iesakām saņemt VID uzziņu, kas apstiprina, ka ieguldījumu fonds ir atzīstams par finanšu iestādi un uzņēmums var piemērot UIN likumā minēto izņēmumu.

Atmaksāt vai kapitalizēt aizņēmumu

Ja finanšu līdzekļi ļauj, tad uzņēmumam ir iespēja 2022. gadā atmaksāt aizņēmumus, kā rezultātā 2023. gadā neradīsies procentu maksājumi un nebūs jāizvērtē to UIN sekas. Ir iespēja arī kapitalizēt aizdevumu.

Apkopojot iepriekš minēto, uzņēmumiem, kam ir aktuāls UIN risks saistībā ar palielinātajiem procentu maksājumiem, iesakām šogad izvērtēt savas iespējas, lai nerastos UIN saistības par 2023. gada procentu maksājumiem.