Kopš 2018. gada 1. janvāra Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likuma reforma ieviesa izmaiņas visos UIN piemērošanas aspektos, tostarp palielinātiem procentu maksājumiem. Šajā rakstā par to, vai bankām un apdrošināšanas sabiedrībām savā UIN bāzē (apliekamajā ienākumā) nebūtu jāiekļauj procentu maksājumu pārsniegums.
“Plānās kapitalizācijas” noteikumi
Pašreizējās UIN likuma redakcijas 10. pants skaidro, kuros gadījumos UIN bāzē iekļaujami palielināti procentu maksājumi, kas tiek saukti arī par “plānās kapitalizācijas” noteikumiem. Pastāv divas metodes, kā noteikt UIN bāzē iekļaujamo palielināto procentu maksājumu apmēru. Saskaņā ar pirmo metodi UIN bāzē iekļauj palielinātus procentu maksājumus par aizņēmumu, kas pārsniedz četrkāršotu pašu kapitālu taksācijas gada sākumā jeb aizdevuma un pašu kapitāla proporciju 1:4. Otrā metode piemērojama gadījumos, kad procentu izmaksas pārskata gadā pārsniedz 3 miljonus eiro: UIN bāzē iekļauj procentu maksājumu summu, kas pārsniedz 30% no pārskata gada peļņas vai zaudējumu aprēķinā uzrādītās peļņas pirms aprēķinātā UIN (EBITDA).
Izņēmumi
UIN likuma 10. panta piektajā daļā ir noteikti septiņi izņēmumi, kas ļauj procentu maksājumus neiekļaut UIN bāzē. UIN nav jāpiemēro procentu maksājumiem par:
- aizņēmumiem no kredītiestādes, kas ir Latvijas vai citas ES/EEZ valsts rezidents vai tādas valsts rezidents, ar kuru Latvijai ir spēkā nodokļu konvencija;
- aizņēmumiem no Latvijas Republikas Valsts kases;
- aizņēmumiem no attīstības finanšu institūcijas;
- aizņēmumiem no Ziemeļu Investīciju bankas, Eiropas Rekonstrukcijas un attīstības bankas, Eiropas Investīciju bankas, Eiropas Padomes Attīstības bankas un Pasaules Bankas grupas;
- aizņēmumiem no valsts finansēšanas, ārējās tirdzniecības kreditēšanas vai garantēšanas organizācijas, kas ir tādas valsts rezidents, ar kuru Latvijai ir spēkā nodokļu konvencija, vai kas tajā ir īpaši norādīta; kā arī
- Latvijas un citu ES/EEZ valstu publiskās apgrozības parāda vērtspapīriem;
- aizņēmumiem nacionālās nozīmes ilgtermiņa publiskās infrastruktūras projekta finansēšanai Latvijā.
Izņēmumi pirms un pēc UIN likuma reformas
Likums “Par uzņēmumu ienākuma nodokli,” kurš bija spēkā līdz 2017. gada 31. decembrim, skaidri noteica, ka “plānās kapitalizācijas” noteikumi neattiecas uz kredītiestādēm un apdrošināšanas sabiedrībām, proti, šiem uzņēmumiem nebija jāvērtē, no kā ticis saņemts finansējums un vai nerodas procentu pārsniegums, piemērojot likumā noteiktās metodes. Jaunais UIN likums un šobrīd spēkā esošie noteikumi šādu izņēmumu neparedz.
Rodas jautājums, vai kredītiestāžu un apdrošināšanas sabiedrību kā subjektu neiekļaušana izņēmumu sarakstā ir bijusi apzināta likumdevēja rīcība. Atšķirībā no bankām, kuras visdrīzāk var izmantot kādu no citiem UIN likumā minētajiem izņēmumiem, apdrošināšanas sabiedrībām, kas aizņēmušās no savas grupas uzņēmuma, būtu jāizvērtē, vai procentu izdevumu pārsniegums nav jāiekļauj UIN bāzē.
