Atsaucoties uz iepriekš publicēto rakstu, kurš aktualizē iespējas samazināt uzņēmumu ienākuma nodokļa (“UIN”) apmēru, sadalot “jauno” peļņu, šajā rakstā apskatīti iedzīvotāju ienākuma nodokļa (“IIN”) atvieglojumi, kurus var piemērot fiziskā persona pat tad, ja uzņēmums jau izmantojis kādu no pieejamiem UIN atvieglojumiem saskaņā ar šī brīža praksi.
IIN likuma 9. panta pirmās daļas 2.1 punkts nosaka, ka fiziskas personas gada apliekamajā ienākumā neietver un ar nodokli neapliek dividendes, tām pielīdzināmu ienākumu vai nosacītās dividendes, ja uzņēmuma līmenī no peļņas daļas, no kuras tiek maksātas dividendes, ir izpildīts viens no šādiem nosacījumiem:
IIN likuma 9. panta 3.8 daļas 1) un 2) apakšpunkts savukārt paredz divus gadījumus, kad minētais IIN atvieglojums nav piemērojams:
Tātad, neskatoties uz iepriekšējā rakstā minētajiem UIN atbrīvojumiem uzņēmuma līmenī, akcionāriem – fiziskām personām – nav jāpiemēro IIN, ja dividendes izmaksātas no Latvijas uzņēmuma peļņas par 2018. vai vēlāku gadu un uzņēmums nav izmantojis nodokļu plānošanu, lai nodrošinātu izvairīšanos no IIN maksājumiem pilnīgi vai daļēji. To apstiprina arī MK noteikumu Nr. 899 35.1 punkts, nosakot, ka IIN atbrīvojums piemērojams, ja UIN maksātājs – dividenžu izmaksātājs – ir bijis tiesīgs par šo dividenžu apmēru samazināt ar UIN apliekamajā bāzē iekļautu dividenžu apmēru atbilstoši UIN likuma nosacījumiem.
Taču MK noteikumu 35.3 punkts nosaka, ka atbrīvojumu IIN piemērošanai nevar izmantot, ja UIN bāze samazināta atbilstoši nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākuma neiekļaušanu bāzē, kas paredzēti UIN likuma 13. pantā. Tādējādi uzņēmums drīkst samazināt taksācijas periodā ar nodokli apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēru tādā apjomā, kādā uzņēmums taksācijas periodā guvis ienākumu no tiešās līdzdalības akciju atsavināšanas, kuru turēšanas periods atsavināšanas brīdī ir vismaz 36 mēneši. UIN bāzi nevar samazināt, ja –
Kritērijs |
Nosacījumi |
IIN piemērošana dividendēm |
UIN atvieglojumi |
Latvijā ir samaksāts UIN saskaņā ar UIN likumu. |
Dividendes ir izmaksātas no 2018. gada vai jaunākas peļņas un uzņēmums nav izmantojis nodokļu plānošanu, lai pilnīgi vai daļēji nodrošinātu izvairīšanos no IIN maksājumiem. |
nē |
Skat. atvieglojumu uzskaitījumu sadaļā Pieejamie atvieglojumi (saite uz Kā samazināt nodokli pie peļņas sadales?) |
jā |
UIN likuma 13. pants: akciju atsavināšanas ienākumu neiekļauj UIN bāzē, ja tās turētas 36 mēnešus. |
||
Ārvalstī, izņemot zemu vai beznodokļu valsti, ir samaksāts UIN vai IIN, tostarp tiem pielīdzināms nodoklis, vai arī uzņēmums reģistrēts ES/EEZ valstī. |
nē |
n/a, atbilstoši ārvalsts likumdošanai |
Praktisks piemērs
Tabulā zemāk salīdzināta nodokļu piemērošana divos gadījumos, kad uzņēmums nolēmis izmaksāt 300 000 EUR dividendes un piemērojis vienu UIN atvieglojumu:
1. UIN bāze samazināta par 85% no ziedojumu apmēra, bet ne vairāk kā 30% no aprēķinātā UIN par dividendēm |
2. UIN bāze samazināta atbilstoši nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākuma neiekļaušanu bāzē |
|
Peļņa (visa 2020. gada peļņa tiek sadalīta dividendēs) |
300 000 EUR |
|
Aprēķinātais UIN bez atvieglojumiem |
(300 000 / 0,8) x 20% = 75 000 EUR |
|
Ziedojuma apmērs 2020. gadā |
15 000 EUR |
- |
UIN par ziedojumu |
15 000 / 0,8 x 20% = 3750 EUR |
- |
Peļņa no akciju atsavināšanas (turēšanas periods atsavināšanas brīdī ir > 36 mēneši) |
- |
100 000 – 40 000 (iegādes vērtība) = 60 000 EUR |
UIN atvieglojuma aprēķins |
15 000 x 85% = |
(60 000 / 0,8) x 20% = 15 000 EUR |
Maksājamais UIN pēc atvieglojuma piemērošanas |
75 000 + 3750 – 12 750 = 66 000 EUR |
75 000 – 15 000 = 60 000 EUR |
IIN piemērošana fiziskai personai |
nē |
jā
60 000 x 20% = IIN jāmaksā tikai no peļņas daļas, kas nav aplikta ar UIN. |
Kopējais nodokļu slogs |
66 000 EUR |
72 000 EUR |
Tātad, ņemot vērā ierobežojumu piemērot IIN atvieglojumu, ja ticis piemērots UIN atvieglojums akciju atsavināšanai, kopējā nodokļu sloga samazinājums būs samērā niecīgs (75 000 pret 72 000 EUR). UIN atvieglojums ziedojumiem sniedz lielāku kopējā nodokļu sloga samazinājumu.
Ja Jums ir kāds komentārs par šo rakstu, lūdzu, iesūtiet to šeit lv_mindlink@pwc.com
Uzdot jautājumuArvien vairāk uzņēmumu ir sadalījuši dividendēs peļņu, kas bija uzkrāta līdz 2017. gada 31. decembrim, par to nemaksājot uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN) atbilstoši jaunajam UIN režīmam. Brīdī, kad uzņēmuma dalībnieki pieņem lēmumu par “jaunās” peļņas sadali, rodas jautājums, vai ir kaut kādas iespējas samazināt par dividendēm maksājamo nodokli. Šajā rakstā – par iespējām, ierosinājumiem un aktualitātēm.
Mēs izmantojam sīkdatnes vietnes funkcionalitātes nodrošināšanai un satura kvalitātes uzlabošanai. Sīkdatnes bez kurām vietne nespēj funkcionēt ir vienmēr ieslēgtas, pārējās var brīvi ieslēgt/izslēgt izmantojot šo konfigurācijas paneli. PwC nepārdod Tavus datus trešajām personām.
Noklikšķinot uz “Apstiprināt visas sīkdatnes”, Tu piekrīti visu sīkdatņu veidu izmantošanai.
Plašāka informācija par sīkdatnēm pieejama sīkdatņu izmantošanas politikā..
Šīs sīkdatnes ir nepieciešamas lietotāju autentifikācijas nodrošināšanai. Tās var bloķēt izmantojot pārlūka uzstādījumus, taču šādā gadījumā nebūs iespējams autentificēties.
Šīs sīkdatnes ļauj mums analizēt tīmekļa vietnes apmeklējumu, datu plūsmu avotus un mērtīt vietnes veiktspēju. Šīs sīkdatnes neuzglabā personiski identificējamu informāciju.
Sīs sīkdatnes palīdz mums pielāgot vietnes saturu Jūsu interesēm un uzlabo reklāmu kvalitāti (neļauj tām nepārtraukti atkārtoties, utt).