Citas iespējas
Lejupielādēt Drukāt

Dividenžu izmaksa: vai IIN atvieglojumi ir piemērojami fiziskai personai, ja uzņēmums izmantojis UIN atvieglojumu? 1/28/21

Madara Hmeļevska
Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija
Irēna Arbidāne
Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Atsaucoties uz iepriekš publicēto rakstu, kurš aktualizē iespējas samazināt uzņēmumu ienākuma nodokļa (“UIN”) apmēru, sadalot “jauno” peļņu, šajā rakstā apskatīti iedzīvotāju ienākuma nodokļa (“IIN”) atvieglojumi, kurus var piemērot fiziskā persona pat tad, ja uzņēmums jau izmantojis kādu no pieejamiem UIN atvieglojumiem saskaņā ar šī brīža praksi.

Likumvide

IIN likuma 9. panta pirmās daļas 2.1 punkts nosaka, ka fiziskas personas gada apliekamajā ienākumā neietver un ar nodokli neapliek dividendes, tām pielīdzināmu ienākumu vai nosacītās dividendes, ja uzņēmuma līmenī no peļņas daļas, no kuras tiek maksātas dividendes, ir izpildīts viens no šādiem nosacījumiem:

  1. Latvijā ir samaksāts UIN saskaņā ar UIN likumu.
     
  2. Ārvalstī ir samaksāts UIN vai IIN, tostarp tiem pielīdzināms nodoklis, vai arī uzņēmums ir reģistrēts ES vai EEZ valstī. Normu nepiemēro, ja ienākuma izmaksātājs atrodas, ir izveidots vai nodibināts zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā.

IIN likuma 9. panta 3.8 daļas 1) un 2) apakšpunkts savukārt paredz divus gadījumus, kad minētais IIN atvieglojums nav piemērojams:

  1. Dividendes izmaksā, lai izvairītos no IIN maksājumiem vai samazinātu tos, izmantojot struktūru, kura, izvērtējot visus faktus un apstākļus (nodokļu aprēķināšanai ņem vērā maksātāja darījumu ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu), ir uzskatāma par mākslīgi izveidotu.
     
  2. Maksātājam izmaksātās dividendes tieši no izcelsmes avota būtu apliktas ar augstāku IIN, nekā izmaksājot tās, izmantojot struktūru vai struktūru virkni.

Tātad, neskatoties uz iepriekšējā rakstā minētajiem UIN atbrīvojumiem uzņēmuma līmenī, akcionāriem – fiziskām personām – nav jāpiemēro IIN, ja dividendes izmaksātas no Latvijas uzņēmuma peļņas par 2018. vai vēlāku gadu un uzņēmums nav izmantojis nodokļu plānošanu, lai nodrošinātu izvairīšanos no IIN maksājumiem pilnīgi vai daļēji. To apstiprina arī MK noteikumu Nr. 899 35.1 punkts, nosakot, ka IIN atbrīvojums piemērojams, ja UIN maksātājs – dividenžu izmaksātājs – ir bijis tiesīgs par šo dividenžu apmēru samazināt ar UIN apliekamajā bāzē iekļautu dividenžu apmēru atbilstoši UIN likuma nosacījumiem.

Taču MK noteikumu 35.3 punkts nosaka, ka atbrīvojumu IIN piemērošanai nevar izmantot, ja UIN bāze samazināta atbilstoši nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākuma neiekļaušanu bāzē, kas paredzēti UIN likuma 13. pantā. Tādējādi uzņēmums drīkst samazināt taksācijas periodā ar nodokli apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēru tādā apjomā, kādā uzņēmums taksācijas periodā guvis ienākumu no tiešās līdzdalības akciju atsavināšanas, kuru turēšanas periods atsavināšanas brīdī ir vismaz 36 mēneši. UIN bāzi nevar samazināt, ja –

  1. uzņēmums, kura akcijas tiek atsavinātas, atrodas, ir izveidots vai nodibināts zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā;
     
  2. tiek atsavinātas akcijas (izņemot publiskajā apgrozībā esošās), kur uzņēmuma aktīvu vērtību atsavināšanas vai iepriekšējā pārskata gadā vairāk nekā 50% apmērā veido Latvijā esošs nekustamais īpašums un ienākuma daļa neveido ar IIN apliekamu objektu;
     
  3. tiek atsavinātas ieguldījumu fondu un alternatīvo ieguldījumu fondu akcijas;
     
  4. uzņēmuma, kura akcijas tiek atsavinātas, izveidošanas, pastāvēšanas vai veiktā darījuma galvenais nolūks ir bijis izmantot atbrīvojumu no iekļaušanas ar nodokli apliekamajā bāzē.

Kopsavilkums
 

Kritērijs

Nosacījumi

IIN piemērošana dividendēm

UIN atvieglojumi

Latvijā ir samaksāts UIN saskaņā ar UIN likumu.

Dividendes ir izmaksātas no 2018. gada vai jaunākas peļņas un uzņēmums nav izmantojis nodokļu plānošanu, lai pilnīgi vai daļēji nodrošinātu izvairīšanos no IIN maksājumiem. 

Skat. atvieglojumu uzskaitījumu sadaļā Pieejamie atvieglojumi (saite uz Kā samazināt nodokli pie peļņas sadales?)

UIN likuma 13. pants: akciju atsavināšanas ienākumu neiekļauj UIN bāzē, ja tās turētas 36 mēnešus.

Ārvalstī, izņemot zemu vai beznodokļu valsti, ir samaksāts UIN vai IIN, tostarp tiem pielīdzināms nodoklis, vai arī uzņēmums reģistrēts ES/EEZ valstī.

n/a, atbilstoši ārvalsts likumdošanai

Praktisks piemērs

Tabulā zemāk salīdzināta nodokļu piemērošana divos gadījumos, kad uzņēmums nolēmis izmaksāt 300 000 EUR dividendes un piemērojis vienu UIN atvieglojumu:

  1. 2020. gadā veikts ziedojums 15 000 EUR sabiedriskā labuma organizācijai;
  2. Atsavinātas uzņēmuma rīcībā esošās akcijas, kuru turēšanas periods sasniedza 40 mēnešus. Atsavināšanas ieņēmumi 100 000 EUR, akciju iegādes vērtība 40 000 EUR, peļņa 60 000 EUR.

 

1. UIN bāze samazināta par 85% no ziedojumu apmēra, bet ne vairāk kā 30% no aprēķinātā UIN par dividendēm

2. UIN bāze samazināta atbilstoši nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākuma neiekļaušanu bāzē

Peļņa (visa 2020. gada peļņa tiek sadalīta dividendēs)

300 000 EUR

Aprēķinātais UIN bez atvieglojumiem

(300 000 / 0,8) x 20% = 75 000 EUR

Ziedojuma apmērs 2020. gadā

15 000 EUR

-

UIN par ziedojumu

15 000 / 0,8 x 20% = 3750 EUR

-

Peļņa no akciju atsavināšanas (turēšanas periods atsavināšanas brīdī ir > 36 mēneši)

-

100 000 – 40 000

(iegādes vērtība) = 60 000 EUR

UIN atvieglojuma aprēķins

15 000 x 85% =
12 750 EUR

(nepārsniedz 30% no
75 000 jeb 22 500 EUR)

(60 000 / 0,8) x 20% = 15 000 EUR

Maksājamais UIN pēc atvieglojuma piemērošanas

75 000 + 3750 – 12 750 = 66 000 EUR

75 000 – 15 000 = 

60 000 EUR

IIN piemērošana fiziskai personai

 

60 000 x 20% =
12 000 EUR

IIN jāmaksā tikai no peļņas daļas, kas nav aplikta ar UIN.

Kopējais nodokļu slogs

66 000 EUR

72 000 EUR

Tātad, ņemot vērā ierobežojumu piemērot IIN atvieglojumu, ja ticis piemērots UIN atvieglojums akciju atsavināšanai, kopējā nodokļu sloga samazinājums būs samērā niecīgs (75 000 pret 72 000 EUR). UIN atvieglojums ziedojumiem sniedz lielāku kopējā nodokļu sloga samazinājumu.

Dalīties ar rakstu

Ja Jums ir kāds komentārs par šo rakstu, lūdzu, iesūtiet to šeit lv_mindlink@pwc.com

Uzdot jautājumu