Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Ссылаясь на ранее опубликованную статью, актуализирующую возможности уменьшения размера подоходного налога с предприятий (ПНП) при распределении «новой» прибыли, в данной статье мы рассматриваем льготы по подоходному налогу с населения (ПНН), которые физическое лицо может применять, даже если предприятие уже воспользовалось какой-либо из доступных льгот по ПНП согласно нынешней практике.

Законодательство

В пункте 2¹ части первой статьи 9 закона «О ПНН» предусматривается, что в годовой облагаемый доход физического лица не включаются и налогом не облагаются дивиденды, приравниваемый к ним доход или условные дивиденды, если на уровне предприятия относительно части прибыли, из которой выплачиваются дивиденды, выполнено одно из следующих условий:

1. в Латвии уплачен ПНП согласно закону «О ПНП»;
    
2. в зарубежном государстве уплачен ПНП или ПНН, в том числе приравниваемый к ним налог, либо предприятие зарегистрировано в стране – участнице ЕС или ЕЭЗ. Норма не применяется, если плательщик дохода находится, создан или учрежден в/на низконалоговых или безналоговых странах или территориях.

В свою очередь, в подпунктах 1) и 2) части 3⁸ статьи 9 закона «О ПНН» предусматриваются два случая, когда вышеуказанная льгота по ПНН не применяется:

1. дивиденды выплачиваются, чтобы избежать платежей ПНН или уменьшить их, используя структуру, которая после оценки всех фактов и обстоятельств (при расчете налогов учитывается экономическое содержание и сущность сделок плательщика, а не только их юридическая форма) считается созданной искусственно;
    
2. выплаченные плательщику дивиденды непосредственно от источника происхождения должны облагаться более высоким ПНН, чем при их выплате с использованием структуры или ряда структур.

Таким образом, несмотря на упомянутые в предыдущей статье льготы по ПНП на уровне предприятия, к акционерам – физическим лицам – ПНН не применяется, если дивиденды выплачивались из прибыли латвийского предприятия за 2018 или последующий год и предприятие не воспользовалось налоговым планированием, чтобы обеспечить полное или частичное уклонение от платежей ПНН. Это подтверждается и пунктом 35.1 правил КМ № 899, в котором предусматривается, что льгота по ПНП применяется, если плательщик ПНП, выплачивающий дивиденды, был вправе уменьшить на размер данных дивидендов включенный в облагаемую ПНП базу размер дивидендов согласно условиям закона «О ПНП».
 
В то же время в пункте 35.3 правил КМ предусматривается, что льготу для применения ПНН использовать нельзя, если база ПНП уменьшена согласно условиям относительно запрета на включение в базу дохода от отчуждения акций, предусмотренным статьей 13 закона «О ПНП». Таким образом, предприятию разрешается уменьшить размер дивидендов, включаемых в облагаемую налогом базу в период таксации, на размер дохода, полученного предприятием в период таксации от отчуждения акций непосредственного долевого участия, которые на момент отчуждения находились в собственности минимум 36 месяцев. Базу ПНП нельзя уменьшить, если:

1. предприятие, чьи акции отчуждаются, находится, создано или учреждено в/на низконалоговой или безналоговой стране или территории;
    
2. отчуждаются акции предприятия (кроме находящихся в публичном обороте), стоимость активов которого в год отчуждения или предыдущем отчетном году более чем на 50% образует находящаяся в Латвии недвижимость и часть дохода не образует облагаемый ПНН объект;
    
3. отчуждаются акции инвестиционных фондов и альтернативных инвестиционных фондов;
    
4. основная цель создания, существования предприятия, чьи акции отчуждаются, или заключенной сделки – использовать освобождение от включения в облагаемую налогом базу.

Краткий обзор

Практический пример

В таблице ниже приводится сравнение налогообложения в двух случаях, когда предприятие приняло решение выплатить дивиденды в размере 300 000 евро и применило одну льготу по ПНП:

1. в 2020 году организации общественного блага пожертвовано 15 000 евро;
    
2. отчуждены находившиеся в распоряжении предприятия акции, период удерживания которых достиг 40 месяцев. Доходы от отчуждения – 100 000 евро, стоимость приобретения акций – 40 000 евро, прибыль – 60 000 евро.

Итак, с учетом ограничения на применение льготы по ПНП, если применялась льгота по ПНП к отчуждению акций, общее уменьшение налогового бремени будет довольно ничтожным (75 000 по сравнению с 72 000 евро). Льгота по ПНП за пожертвования обеспечивает сравнительно большее снижение общего налогового бремени.