Madara Hmeļevska

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Šajā rakstā aplūkojam uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) un iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanu finanšu darījumiem starp Latvijas uzņēmumu un tā īpašnieku (fizisku personu) divos piemēros:

1. Īpašnieks izsniedz aizdevumu Latvijas uzņēmumam. Analīzē izmantota arī šā gada 26. septembrī VID publicētā uzziņa.
2. Īpašnieks saņem aizdevumu no Latvijas uzņēmuma.

Īpašnieks aizdod uzņēmumam (izmantota VID uzziņas situācija)

Uzņēmums no sava īpašnieka vēlas aizņemties 20 000 eiro saimnieciskām vajadzībām uz termiņu līdz trim gadiem. Aizdevuma līgumā ir paredzēti procentu maksājumi 20% gadā. Praktiskā piemēra vajadzībām pieņemam, ka aizdevumu plānots izsniegt 28. septembrī un pamatsummas atmaksa līdz 2022. gada sākumam nav paredzēta.

IIN piemērošana

Saskaņā ar IIN likumu procentu ienākumi un tiem pielīdzināmie ienākumi ietilpst gada apliekamajā bāzē, toties parāda atmaksu neuzskata par apliekamu ienākumu. Līdz ar to īpašniekam 20% IIN piemēros tikai aprēķinātajiem procentu maksājumiem (pie izmaksas), bet ne pamatsummai:

IIN no procentiem ietur izmaksas vietā. Uzņēmums paziņo par ienākumu līdz procentu izmaksai sekojošā mēneša 17. datumam un iemaksā nodokli valsts budžetā līdz 23. datumam.

UIN piemērošana

UIN likuma 10. pants nosaka procentu apmēru, par ko jāpalielina apliekamā bāze. Arī šajā gadījumā uz uzņēmumu attieksies 10. panta pirmā daļa, kura nosaka procentu apmēru, ko iekļauj apliekamajā bāzē proporcionāli tam, kādā mērā pārskata gada parādsaistību (par kurām procenti aprēķināti) vidējais apjoms pārsniedz summu, kas vienāda ar četrkāršotu uzņēmuma gada pārskatā uzrādīto pašu kapitāla apjomu (pārskata gada sākumā), kurš samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kas nav radušās peļņas sadales rezultātā.

Ar UIN apliekamajā bāzē var tikt iekļauti procentu maksājumi par aizņēmumu no fiziskas personas – Latvijas rezidenta – neatkarīgi no tā, ka procenti jau veido šīs personas ar IIN apliekamo ienākumu, no kura ietur IIN.

Jaundibināta uzņēmuma gadījumā, lai noteiktu pašu kapitāla apjomu pārskata gada sākumā, izmanto pašu kapitāla apmēru uzņēmuma darbības sākumā (sākuma bilanci).

Procentu maksājumu apmēru, kas pārsniedz pieļaujamo apmēru, iekļauj pārskata gada pēdējā mēneša deklarācijas 6.3. rindā (piemēram, par 2021. gada decembri, ja taksācijas periods sakrīt ar kalendāra gadu).

Papildu secinājums no VID uzziņas

Uzziņā VID norāda, ka šādā gadījumā nenotiek procentu ienākuma dubultā aplikšana ar nodokli.

Transfertcenu aspekts

Aizdevums starp saistītām pusēm jāvērtē arī no transfertcenu viedokļa, lai procentu maksājums atbilstu tirgus cenu līmenim. Izvērtējot VID uzziņā sniegto piemēru, jānorāda, ka 20% maksājums varētu būt nesamērīgs un neatbilstošs tirgus cenai.

Uzņēmums aizdod īpašniekam

IIN piemērošana

Saskaņā ar IIN likumu, ja fiziska persona aizdevumu nav atmaksājusi 66 mēnešu laikā pēc tā izsniegšanas dienas, tad neatmaksātā aizdevuma apmērs ir uzskatāms par ienākumu. Tas jādeklarē, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju un piemērojot progresīvās IIN likmes.

Turklāt, ja aizdevums ir bez procentiem vai noteiktais procentu maksājums ir mazāks par nosacīto tirgus cenu, tad personai jāaprēķina samazinātu procentu radītais ienākums. To aprēķina kā starpību starp minētajiem lielumiem, piemērojot Latvijas Bankas noteikto pirmstaksācijas gada iekšzemes nefinanšu uzņēmumiem izsniegto kredītu gada vidējo svērto procentu likmi izsniegtajiem kredītiem attiecīgajā valūtā pirmstaksācijas gadā, kas reizināta ar koeficientu 0,7 atbilstoši aizdevuma līgumam taksācijas gadā aprēķinātajiem procentu maksājumiem.

Piemērs, kurā uzņēmums savam īpašniekam izsniedz bezprocentu aizdevumu, ja pārējie nosacījumi atbilst iepriekš aprakstītajai situācijai:

UIN piemērošana

Ja aizdevums noteikts bez procentiem, arī uzņēmumam jāaprēķina samazinātu procentu radītais ienākums atbilstoši UIN likumā noteiktajam.