Šajā rakstā aplūkojam uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) un iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanu finanšu darījumiem starp Latvijas uzņēmumu un tā īpašnieku (fizisku personu) divos piemēros:
Uzņēmums no sava īpašnieka vēlas aizņemties 20 000 eiro saimnieciskām vajadzībām uz termiņu līdz trim gadiem. Aizdevuma līgumā ir paredzēti procentu maksājumi 20% gadā. Praktiskā piemēra vajadzībām pieņemam, ka aizdevumu plānots izsniegt 28. septembrī un pamatsummas atmaksa līdz 2022. gada sākumam nav paredzēta.
IIN piemērošana
Saskaņā ar IIN likumu procentu ienākumi un tiem pielīdzināmie ienākumi ietilpst gada apliekamajā bāzē, toties parāda atmaksu neuzskata par apliekamu ienākumu. Līdz ar to īpašniekam 20% IIN piemēros tikai aprēķinātajiem procentu maksājumiem (pie izmaksas), bet ne pamatsummai:
Nodoklis |
Pozīcija |
Aprēķins |
IIN |
Pamatsummas atmaksa 20 000 EUR |
IIN nepiemēro |
Mēneša procenti atbilstoši uzziņas pieprasījumā norādītajam |
333,33 EUR |
|
Ieturamais IIN uzņēmuma līmenī |
333,33 x 20% = 66,67 EUR |
|
Procentu bruto summa, ko pārskaita īpašniekam |
333,33 – 66,67 = 266,66 EUR |
IIN no procentiem ietur izmaksas vietā. Uzņēmums paziņo par ienākumu līdz procentu izmaksai sekojošā mēneša 17. datumam un iemaksā nodokli valsts budžetā līdz 23. datumam.
UIN piemērošana
UIN likuma 10. pants nosaka procentu apmēru, par ko jāpalielina apliekamā bāze. Arī šajā gadījumā uz uzņēmumu attieksies 10. panta pirmā daļa, kura nosaka procentu apmēru, ko iekļauj apliekamajā bāzē proporcionāli tam, kādā mērā pārskata gada parādsaistību (par kurām procenti aprēķināti) vidējais apjoms pārsniedz summu, kas vienāda ar četrkāršotu uzņēmuma gada pārskatā uzrādīto pašu kapitāla apjomu (pārskata gada sākumā), kurš samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kas nav radušās peļņas sadales rezultātā.
Ar UIN apliekamajā bāzē var tikt iekļauti procentu maksājumi par aizņēmumu no fiziskas personas – Latvijas rezidenta – neatkarīgi no tā, ka procenti jau veido šīs personas ar IIN apliekamo ienākumu, no kura ietur IIN.
Jaundibināta uzņēmuma gadījumā, lai noteiktu pašu kapitāla apjomu pārskata gada sākumā, izmanto pašu kapitāla apmēru uzņēmuma darbības sākumā (sākuma bilanci).
Nodoklis |
Pozīcija |
Aprēķins |
UIN aprēķins saskaņā ar VID sniegto piemēru |
(1) Parādsaistības vidējais apjoms, pieņemot, ka 2021. gadā aizdevumu neatmaksā |
28.09.2021. 10 000 EUR 30.09.2021. 20 000 EUR 31.10.2021. 20 000 EUR 30.11.2021. 20 000 EUR 31.12.2021. 10 000 EUR (10 000 x 2 + 3 x 20 000) / 4 = 20 000 EUR |
(2) Četrkāršota sākuma bilancē norādītā pašu kapitāla summa |
2800 x 4 = 11 200 EUR |
|
(3) Proporcija, kādā mērā (1) pārsniedz (2) |
20 000 / 11 200 = 1786 EUR |
|
(4) Pārskata gadā prognozētie aprēķinātie procenti (no 2021. gada septembra līdz decembrim) |
333,33 x 4 = 1333,32 EUR |
|
(5) Pieļaujamais procentu maksājumu apmērs |
1333,32 / 1786 = 746,54 EUR |
|
(6) Procentu maksājumu apmērs, kas pārsniedz (5), iekļaujams apliekamajā bāzē |
1333,32 – 745,54 = 587,78 EUR |
|
(7) Piemērojamais UIN |
587,78 / 0,8 x 20% = 146,95 EUR |
Procentu maksājumu apmēru, kas pārsniedz pieļaujamo apmēru, iekļauj pārskata gada pēdējā mēneša deklarācijas 6.3. rindā (piemēram, par 2021. gada decembri, ja taksācijas periods sakrīt ar kalendāra gadu).
Papildu secinājums no VID uzziņas
Uzziņā VID norāda, ka šādā gadījumā nenotiek procentu ienākuma dubultā aplikšana ar nodokli.
Transfertcenu aspekts
Aizdevums starp saistītām pusēm jāvērtē arī no transfertcenu viedokļa, lai procentu maksājums atbilstu tirgus cenu līmenim. Izvērtējot VID uzziņā sniegto piemēru, jānorāda, ka 20% maksājums varētu būt nesamērīgs un neatbilstošs tirgus cenai.
IIN piemērošana
Saskaņā ar IIN likumu, ja fiziska persona aizdevumu nav atmaksājusi 66 mēnešu laikā pēc tā izsniegšanas dienas, tad neatmaksātā aizdevuma apmērs ir uzskatāms par ienākumu. Tas jādeklarē, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju un piemērojot progresīvās IIN likmes.
Turklāt, ja aizdevums ir bez procentiem vai noteiktais procentu maksājums ir mazāks par nosacīto tirgus cenu, tad personai jāaprēķina samazinātu procentu radītais ienākums. To aprēķina kā starpību starp minētajiem lielumiem, piemērojot Latvijas Bankas noteikto pirmstaksācijas gada iekšzemes nefinanšu uzņēmumiem izsniegto kredītu gada vidējo svērto procentu likmi izsniegtajiem kredītiem attiecīgajā valūtā pirmstaksācijas gadā, kas reizināta ar koeficientu 0,7 atbilstoši aizdevuma līgumam taksācijas gadā aprēķinātajiem procentu maksājumiem.
Piemērs, kurā uzņēmums savam īpašniekam izsniedz bezprocentu aizdevumu, ja pārējie nosacījumi atbilst iepriekš aprakstītajai situācijai:
Nodoklis |
Pozīcija |
Aprēķins |
IIN |
Parādsaistības vidējais apjoms, pieņemot, ka 2021. gadā aizdevumu neatmaksā |
20 000 EUR (aprēķinu sk. iepriekšējā piemērā) |
Procentu likme IIN likuma normu piemērošanai |
3,01% |
|
Samazinātu procentu radīts ienākums |
20 000 x 3,01% x 0,7 = 421,40 EUR |
|
Piemērojamais IIN |
421,40 x 20% = 84,28 EUR |
UIN piemērošana
Ja aizdevums noteikts bez procentiem, arī uzņēmumam jāaprēķina samazinātu procentu radītais ienākums atbilstoši UIN likumā noteiktajam.
Ja Jums ir kāds komentārs par šo rakstu, lūdzu, iesūtiet to šeit lv_mindlink@pwc.com
Uzdot jautājumuRudens periods nāk ar aktīviem VID pieprasījumiem skaidrot bankas kontu apgrozījumu veidojošos darījumus un nesakritības ar VID pieejamo informāciju. Šajā rakstā – sīkāk par procesu un praktisko saziņu ar VID (plašāks raksts “Personas bankas kontu apgrozījums nesakrīt ar deklarētajiem ienākumiem”).
Veicot transfertcenas (TC) analīzi un nosakot tirgus vērtību, ir svarīgi iegūt kvalitatīvus salīdzināmos datus. Viens no būtiskiem faktoriem šajā procesā ir veikt pamatotu izvēli par datu kopas lielumu, t.i., izmantot viena gada vai vairāku gadu salīdzināmo uzņēmumu finanšu rādītājus. Šajā rakstā – par to, kādi ir galvenie riski un faktori, kas jāņem vērā, nosakot darījumu tirgus vērtību, ja tiek izmantoti salīdzināmie dati par vienu vai vairākiem gadiem. Rakstā atsauksimies gan uz vietējās likumvides vispārīgo regulējumu, gan ESAO TC noteikšanas vadlīniju norādēm, kā arī apskatīsim piemēru no tiesu prakses.
Ir dažādi juridiskie instrumenti, kā atstāt savu īpašumu mantojumā, tostarp arī Latvijā popularitāti iegūstošie trasti. Šajā rakstā aplūkoti trīs līdz šim Latvijā populārākie mantojuma jautājumu risinājumi: dāvināšana, pārdošana un mantošana. Vislabākais risinājums katrā situācijā būs citāds, tādēļ šā raksta mērķis ir sniegt ieskatu par nodokļiem mantojuma saņēmējam vai mantojuma devējam katrā no minētajām iespējām. Rakstā aplūkoti tikai darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ), ko veic fiziskas personas – Latvijas nodokļu rezidenti.
Mēs izmantojam sīkdatnes vietnes funkcionalitātes nodrošināšanai un satura kvalitātes uzlabošanai. Sīkdatnes bez kurām vietne nespēj funkcionēt ir vienmēr ieslēgtas, pārējās var brīvi ieslēgt/izslēgt izmantojot šo konfigurācijas paneli. PwC nepārdod Tavus datus trešajām personām.
Noklikšķinot uz “Apstiprināt visas sīkdatnes”, Tu piekrīti visu sīkdatņu veidu izmantošanai.
Plašāka informācija par sīkdatnēm pieejama sīkdatņu izmantošanas politikā..
Šīs sīkdatnes ir nepieciešamas lietotāju autentifikācijas nodrošināšanai. Tās var bloķēt izmantojot pārlūka uzstādījumus, taču šādā gadījumā nebūs iespējams autentificēties.
Šīs sīkdatnes ļauj mums analizēt tīmekļa vietnes apmeklējumu, datu plūsmu avotus un mērtīt vietnes veiktspēju. Šīs sīkdatnes neuzglabā personiski identificējamu informāciju.
Sīs sīkdatnes palīdz mums pielāgot vietnes saturu Jūsu interesēm un uzlabo reklāmu kvalitāti (neļauj tām nepārtraukti atkārtoties, utt).