Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

В данной статье мы рассматриваем применение подоходного налога с предприятий (ПНП) и подоходного налога с населения (ПНН) к сделкам между латвийским предприятием и его владельцем (физическим лицом) на двух примерах:

1. Владелец выдает заем латвийскому предприятию. В анализе использована также справка СГД, опубликованная 26 сентября текущего года.
2. Владелец получает заем у латвийского предприятия.

Владелец выдает заем предприятию (используется ситуация, указанная в справке СГД )

Предприятие желает одолжить у своего владельца 20 000 евро на хозяйственные нужды на срок до трех лет. Договором займа предусматривается выплата процентов в размере 20%. Для нужд практического примера предположим, что заем планируется выдать 28 сентября и не прогнозируется, что до начала 2022 года предприятие вернет основную сумму.

Применение ПНН

Согласно Закону о ПНН, процентный доход и приравниваемые к нему доходы включаются в годовую облагаемую базу, в свою очередь, погашение долга облагаемым доходом не считается.

Вместе с тем у владельца ПНН в размере 20% будут облагаться только начисленные платежи процентов (при выплате), но не основная сумма займа.

ПНН удерживается из процентов по месту выплаты. Предприятие сообщает о доходе до 17 числа месяца, следующего за выплатой процентов, и до 23 числа уплачивает налог в государственный бюджет.

Применение ПНП

В статье 10 Закона о ПНП определен размер процентов, на который необходимо увеличить облагаемую базу. И в этом случае на предприятие будет распространяться действие части первой статьи 10, в которой определен размер процентов, включаемый в облагаемую базу пропорционально тому, в какой мере средний объем долговых обязательств в отчетном году (за которые начислены проценты) превышает сумму, равную четырехкратному указанному в годовом отчете предприятия размеру собственного капитала (на начало отчетного года), уменьшенному на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, не возникшие в результате распределения прибыли.

В облагаемую ПНП базу могут быть включены платежи процентов по займу у физического лица – резидента Латвии – независимо от того, что проценты уже образуют облагаемый ПНН доход данного лица, из которого удерживается ПНН.

В случае новообразованного предприятия для определения объема собственного капитала на начало отчетного года используется размер собственного капитала на момент начала деятельности предприятия (начальный баланс).

Размер платежей процентов, превышающий допустимый объем, включается в строку 6.3 декларации за последний месяц отчетного года, например в декларацию за декабрь 2021 года, если период таксации совпадает с календарным годом.

Дополнительные выводы из изложенного в справке СГД

В своей справке СГД указывает, что в данном случае не происходит двойное налогообложение процентного дохода.

Аспект трансфертного ценообразования

Заем между связанными сторонами следует оценивать и с точки зрения трансфертного ценообразования, чтобы обеспечить соответствие платежа процентов уровню рыночных цен. Оценив пример, приведенный в справке СГД, отметим, что платеж в размере 20% может оказаться несоразмерным и не соответствующим рыночной цене.

Предприятие выдает заем владельцу

Применение ПНН

Согласно Закону о ПНН, если физическое лицо не вернуло заем в течение 66 месяцев со дня выдачи, размер не возвращенного предприятию займа считается доходом предприятия. Его необходимо декларировать при подаче годовой декларации о доходах, применяя прогрессивные ставки ПНН.

Следует учитывать, что, если заем является беспроцентным или определенный платеж процентов меньше условной рыночной цены, данному лицу необходимо начислить доход, созданный сниженными процентами. Он рассчитывается в виде разницы между указанными величинами, применяя установленную Банком Латвии средневзвешенную годовую процентную ставку по кредитам, выданным нефинансовыми предприятиями внутри страны в соответствующей валюте в году, предшествующем году таксации, умноженную на коэффициент 0,7 согласно начисленным по договору займа платежам процентов в год таксации. Ниже приводится пример, в котором владельцу предприятия выдается беспроцентный заем, если остальные условия соответствуют вышеописанной ситуации.

Применение ПНП

Если заем является беспроцентным, то предприятие тоже должно рассчитать доход, созданный сниженными процентами, согласно положениям Закона о ПНП.