Tatjana Kļimoviča

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Lai gan vienotais nodokļu konts ir ieviests jau kopš 2021. gada 1. janvāra, joprojām rodas jautājumi par veikto maksājumu atzīšanu Valsts ieņēmumu dienesta (VID) sistēmās un saistību segšanas procesu. Problēmas pastāv maksājumu attiecināšanā gan valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu (VSAOI), gan citu nodokļu saistību segšanai. Tā kā VSAOI ir sociālās sistēmas uzbūves pamatelements, Valsts sociālās apdrošināšanas aģentūra (VSAA) un VID ir ķērušies klāt VSAOI problēmu risināšanai. Šajā rakstā apskatīsim, ar kādām problēmām abas iestādes saskaras un kā plāno tās atrisināt.

Pašreizējā situācija

Saskaņā ar MK noteikumiem Nr. 661 “Kārtība, kādā maksā nodokļus, nodevas, citus valsts noteiktos maksājumus un ar tiem saistītos maksājumus un novirza tos saistību segšanai” vienotajā nodokļu kontā saņemtos maksājumus novirza saistību segšanai noteiktā secībā, ievērojot FIFO (first in, first out) principu. Saistības sarindo to segšanas secībā, ievērojot nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņu vai nodokļa maksāšanas termiņu. Saistības sedz, sākot ar vecāko nesegto saistību. Ievērojot likumā “Par nodokļiem un nodevām” (NN) paredzēto VSAOI saistību segšanas kārtību, VSAOI jāveic šādā secībā:

• sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju ziņojums (iesniegšanas termiņš – pārskata periodam sekojošā mēneša 5. datums);
• mikrouzņēmumu nodokļa deklarācija (iesniegšanas termiņš – pārskata periodam sekojošā mēneša 15. datums);
• darba devēja ziņojums un pašnodarbinātā ziņojums (iesniegšanas termiņš – pārskata periodam sekojošā mēneša 17. datums).

Šo secību piemēro, ja nav parādu saistību par šajos punktos minēto deklarāciju senākiem periodiem.

Pretrunas normatīvajos aktos

Kamēr VSAOI tiek veiktas likumā noteiktajā termiņā un pilnā apmērā, kā arī nodokļu atskaites tiek iesniegtas noteiktajos termiņos, problēmu nav. Problēma, ko VSAA un VID plāno risināt, attiecas tieši uz maksājumu attiecināšanu, kad pašnodarbinātais (vai mikrouzņēmumu nodokļa maksātājs), kurš nodarbina darba ņēmējus un sezonas laukstrādniekus vai arī gūst ienākumu no lauksaimnieciskās ražošanas, nav veicis VSAOI pilnā apmērā vai nav laicīgi iesniedzis atskaites.

Šādiem gadījumiem MK noteikumos Nr. 951 “Kārtība, kādā Valsts sociālās apdrošināšanas aģentūra reģistrē valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas un apmainās ar Valsts ieņēmumu dienestu ar ziņām par šīm iemaksām un pārmaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli” ir paredzēta īpaša kārtība, kas nosaka, ka maksājumi jāattiecina šādā secībā:

• darba devēja ziņojums;
• sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju ziņojums;
• pašnodarbinātā ziņojums un mikrouzņēmumu nodokļa deklarācija.

Secināms, ka MK noteikumos Nr. 951 paredzētā maksājumu novirzīšanas kārtība VSAOI saistību segšanai ir pretrunā ar NN likumu un MK noteikumiem Nr. 661, tādēļ nav iespējams nodrošināt MK noteikumos Nr. 951 paredzēto secību.

Risinājums

Šobrīd tiek izstrādāts noteikumu projekts, kas precizē MK noteikumu Nr. 951 7. un 7.² punkta redakciju, lai novērstu šo punktu pretrunas ar NN likumā un MK noteikumos Nr. 661 paredzēto kārtību, kādā vienotajā nodokļu kontā saņemtos maksājumus novirza VSAOI saistību segšanai. Proti, arī MK noteikumos Nr. 951 būs paredzēta tāda pati secība kā NN likumā un MK noteikumos Nr. 661.