Madara Hmeļevska

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Ņemot vērā straujo digitālo finanšu pakalpojumu attīstību, virtuālo valūtu (“VV”) izmantošana ikdienas norēķinos kļūst arvien biežāka. Šā gada jūlijā VID izstrādājis un publicējis vadlīnijas par nodokļu un grāmatvedības normatīvā regulējuma piemērošanu darījumiem ar virtuālo valūtu, lai veicinātu izpratni par normatīvo aktu praktisku piemērošanu fizisko personu ienākumam no darījumiem ar VV. Šajā rakstā – par iedzīvotāju ienākuma nodokļa (“IIN”) piemērošanu, ja fiziskā persona veic pirkšanas un pārdošanas darījumus ar VV.

Virtuālās valūtas definīcija

Šobrīd pasaulē ir vairāk nekā 2100 VV, no kurām daļa veido alternatīvu finanšu sistēmu. Saskaņā ar Eiropas Parlamenta un Padomes 2018. gada 30. maija Direktīvā (ES) 2018/843 minēto, VV ir vērtības digitāls atspoguļojums ar šādām pazīmēm:

• to neizsniedz vai negarantē centrālā banka vai valsts iestāde;
• tā nav piesaistīta likumīgi izveidotai valūtai;
• tai nav valūtas vai naudas juridiskā statusa, bet fiziskas vai juridiskas personas pieņem VV kā maiņas līdzekli un var to pārskaitīt, glabāt un tirgot elektroniskā veidā.

Savā 2015. gada 22. oktobra spriedumā C-264/14 Eiropas Savienības Tiesa noteikusi, ka VV uzskatāma par tiešu, līgumisku maksāšanas līdzekli.

IIN vajadzībām VV definīciju nosaka Noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas un terorisma un proliferācijas finansēšanas novēršanas likums. Atbilstoši tam VV ir vērtības digitāls atspoguļojums, kas var tikt digitāli nosūtīts, glabāts vai tirgots un funkcionēt kā apmaiņas līdzeklis, bet nav atzīts par likumīgu maksāšanas līdzekli, nav uzskatāms par banknoti un monētu, bezskaidru naudu un elektronisko naudu, kā arī nav monetārā vērtība, kas uzkrāta maksājuma instrumentā.

IIN piemērošana

Ienākumu no VV pārdošanas apliek ar IIN kā ienākumu no kapitāla pieauguma, piemērojot 20% likmi, ja fiziskā persona nav attiecīgās VV ģenerētāja. Tātad ienākums no kapitāla pieauguma šajā gadījumā rodas, kad ienākumi no VV pārdošanas ir lielāki nekā iegādes izdevumi un ar tiem saistītās izmaksas.

Ienākuma gūšanas diena

Uzskata, ka ienākums no VV pārdošanas gūts dienā, kad nodokļu maksātājs saņem naudu vai citas lietas un VV tiek pārvērsta kādā likumiskā valūtā, piemēram, eiro vai dolāros.

Atbilstoši MK noteikumu Nr. 899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 97.1 punkta pirmajai daļai, ja viena VV tiek samainīta pret otru (un tām pieaugusi vērtība no sākotnējās iegādes brīža), tad nodokļa maksāšanas pienākums tiek atlikts līdz brīdim, kad maiņas rezultātā iegūtā VV tiks pārvērsta likumiskā valūtā, piemēram, eiro vai dolāros.

Iegādes/atsavināšanas vērtība

Par VV iegādes un pārdošanas cenu uzskata naudas vai naturālā izteiksmē veikto vai saņemto samaksu.

Iegādes vērtībā var iekļaut izdevumus, kas saistīti ar VV iegūšanu, piemēram:

• valsts nodevas – par darījuma noformēšanu, lietā par apstiprināšanu mantojuma tiesībās vai lietā par pēdējās gribas rīkojuma akta vai mantojuma līguma stāšanos likumīgā spēkā;
• samaksātos procentus par kredītu VV iegādei, ja dokumentāri apliecināta informācija ļauj identificēt kredīta un VV iegādes saistību;
• komisijas naudu un citus līdzīgus izdevumus.

Kapitāla pieaugums

Līdzīgi kā citos kapitāla pieauguma aprēķināšanas gadījumos, VV kapitāla pieaugumu nosaka, no pārdošanas cenas atņemot sākotnējo iegādes vērtību. Ja tā nav nosakāma, tad pieņem, ka iegādes vērtība ir vienāda ar 0.

Par ienākumu no VV fiziska persona iesniedz deklarāciju par ienākumu no kapitāla pieauguma atbilstoši ceturksnī gūtajiem kopējiem ienākumiem no kapitāla aktīviem:

Jāņem vērā, ka katra kapitāla aktīva peļņa vai zaudējumi vērtējami atsevišķi. Ja no vienas VV pārdošanas radusies peļņa, kas ceturkšņa ietvaros pārsniedz 1000 EUR, bet no citas VV pārdošanas tā paša ceturkšņa ietvaros radušies zaudējumi, tad abi darījumi jānorāda deklarācijā par kapitāla pieaugumu līdz ceturksnim sekojošā mēneša 15. datumam, iesniedzot deklarāciju. Zaudējumu apmērs samazinās IIN, kas aprēķināts no peļņas, vienu VV pārdodot. Peļņa no VV nav ieskaitāma pret zaudējumiem no citiem kapitāla aktīviem un otrādi.

NB! Ja fiziskajai personai rodas VV, tad ienākumam ir cita klasifikācija, t.i., tas uzskatāms par saimnieciskās darbības ienākumu un arī apliekams ar IIN, taču jāpiemēro cita kārtība.

Praktisks piemērs

Andris 2021. gada 15. janvārī iegādājās vienu vienību VV(1) par cenu, kas ekvivalenta 50 EUR, un samaksāja 5 EUR komisijas naudu. Valdis 2021. gada 2. februārī iegādājās vienu vienību VV(2) par cenu, kas ekvivalenta 60 EUR.

2021. gada 10. aprīlī Andris un Valdis veica savstarpēju valūtas apmaiņu, kā rezultātā Andris ieguva VV(2), kuras vērtība tobrīd bija vienāda ar 70 EUR, savukārt Valdis – VV(1), kuras vērtība sasniedza 67 EUR. Maiņas rezultātā ienākums ne Andrim, ne Valdim nav radies, tāpēc maiņas darījums nav pielīdzināms pārdošanai.

2021. gada 10. jūlijā Andris pārdeva maiņas rezultātā iegūto VV(2), saņemot atlīdzību 100 EUR. Tā kā viņš neveic darījumus ar citiem kapitāla aktīviem, ienākums no kapitāla aktīva (VV) pārdošanas jādeklarē, iesniedzot deklarāciju par kapitāla pieaugumu līdz 2022. gada 15. janvārim.

Kapitāla pieauguma aprēķins