Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

В связи со стремительным развитием сферы цифровых финансовых услуг использование виртуальных валют (ВВ) в повседневных платежах становится все более распространенным. В июле текущего года СГД разработала и опубликовала руководство по применению налогового и бухгалтерского нормативного регулирования к операциям с виртуальной валютой с целью разъяснить практическое применение нормативных требований к доходам физических лиц от операций с ВВ. В данной статье – о применении подоходного налога с населения (ПНН), если физическое лицо осуществляет операции купли-продажи, используя ВВ.

Определение виртуальной валюты

В настоящее время в мире насчитывается более 2100 ВВ, часть из которых образуют альтернативную финансовую систему. Согласно Директиве (ЕС) 2018/843 Европейского парламента и Совета от 30 мая 2018 года, ВВ ‒ это цифровое представление стоимости со следующими характеристиками:

• ее не выпускает и не гарантирует Центральный банк или государственный орган;
• она не привязана к законно установленной валюте;
• она не имеет юридического статуса валюты или денег, но физические или юридические лица принимают ВВ в качестве средства обмена и ее можно переводить, хранить и продавать в электронном виде.

В своем решении C264/14 от 22 октября 2015 года Суд Европейского союза постановил, что ВВ следует рассматривать как прямое договорное средство платежа.

В законе «О предотвращении легализации полученных преступным путем средств и финансирования терроризма и пролиферации» дано определение ВВ в контексте ПНН. В соответствии с положениями закона ВВ ‒ это цифровое представление стоимости, которое может передаваться, храниться или продаваться цифровым способом и функционировать как инструмент обмена, но не признается законным платежным средством, не считается банкнотой и монетой, безналичными и электронными деньгами, а также не имеет денежной ценности, накопленной в платежном инструменте.

Применение ПНН

Доход от продажи ВВ облагается ПНН как доход от прироста капитала по ставке 20%, если физическое лицо само не генерирует соответствующую ВВ. Таким образом, доход от прироста капитала в данном случае возникает, когда доход от продажи ВВ превышает затраты на ее приобретение и связанные с этим издержки.

Дата получения дохода

Для дохода от продажи ВВ датой получения дохода считается день, когда налогоплательщик получает деньги или другие предметы и ВВ конвертируется в законную валюту, такую как, например, евро или доллары.

Согласно части первой пункта 97.1 правил Кабинета министров № 899 «Порядок применения закона “О подоходном налоге с населения”», если произведен обмен одной ВВ на другую (и с момента покупки первоначальной ВВ стоимость обеих выросла), обязанность уплатить налог откладывается до момента, когда ВВ, полученная в результате обмена, будет конвертирована в законную валюту, такую как, например, евро или доллары.

Стоимость приобретения/отчуждения

Цена приобретения и продажи ВВ ‒ это оплата, произведенная или полученная в денежном или натуральном выражении.
В стоимость приобретения могут входить издержки, связанные с приобретением ВВ, например:

• государственная пошлина ‒ за оформление сделки, в деле об утверждении права наследования или в деле о вступлении в силу акта о распоряжении последней волей или договора о наследовании;
• проценты, уплаченные по ссуде на приобретение ВВ, если документально подтвержденная информация позволяет идентифицировать ссуду и обязательство по приобретению ВВ;
• комиссионные и другие подобные расходы.

Прирост капитала

Как и в других случаях расчета прироста капитала, прирост капитала ВВ определяется путем вычета первоначальной стоимости приобретения из цены отчуждения. Если это не может быть определено, считается, что стоимость приобретения равна 0.

О доходе от ВВ физическое лицо подает декларацию о доходах от прироста капитала согласно общим доходам, полученным в квартальный период от основного капитала (см. таблицу):

Следует учесть, что прибыль или убытки по каждой категории основного капитала оцениваются отдельно. Если продажа одной ВВ приносит прибыль, превышающую 1000 евро за квартальный период, а продажа другой ВВ в тот же квартальный период приносит убытки, тогда при подаче декларации до 15 числа месяца, следующего за кварталом, обе сделки должны быть указаны в декларации о приросте капитала. Сумма убытков уменьшит размер ПНН, начисленного на доход от продажи одной ВВ. Прибыль ВВ не засчитывается в счет суммы убытков от прочих видов основного капитала, и наоборот.

NB! Если физическое лицо генерирует ВВ, доход от этой деятельности подпадает под другую категорию ‒ он считается доходом от хозяйственной деятельности и тоже подлежит обложению ПНН, но с применением другой процедуры.

Практический пример

15 января 2021 года Андрис приобрел одну единицу ВВ (1) по цене, эквивалентной 50 евро, и уплатил комиссию в размере 5 евро. 2 февраля 2021 года Валдис приобрел одну единицу ВВ (2) по цене, эквивалентной 60 евро.

10 апреля 2021 года Андрис и Валдис обменялись валютой, в результате чего Андрис приобрел ВВ (2), стоимость которой на тот момент составляла 70 евро, а Валдис ‒ ВВ (1) стоимостью 67 евро. В результате обмена ни Андрис, ни Валдис не получили дохода, поэтому сделка обмена не приравнивается к продаже.

10 июля 2021 года Андрис продал полученную в результате обмена ВВ (2) за 100 евро. Поскольку Андрис не ведет операций с другими основными активами, доход от продажи основного капитала (ВВ) должен быть задекларирован путем подачи до 15 января 2022 года декларации о приросте капитала.

Расчет прироста капитала