Viktorija Lavrova

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

В данной статье – об изменениях в режиме налогообложения авторского вознаграждения, которые вступили в силу 1 июля текущего года и будут применяться до конца года, а также о других доступных авторам возможностях получать вознаграждение. Кроме того, в статье обобщены практические нюансы и административные обязанности как плательщика вознаграждения, так и его получателя – налогового резидента Латвии.

Возможности выплаты вознаграждения за авторское произведение

В настоящий момент латвийским законодательством предусматриваются три способа выплаты вознаграждения за создание авторских произведений физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Латвии, и применения соответствующего налогового режима:

1. выплата авторского вознаграждения с применением особого режима, действующего с 1 июля 2021 года по 1 января 2022 года;
2. выплата вознаграждения за оказание услуг самозанятому лицу, которое зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность (не применяя особый режим налогообложения авторского вознаграждения);
3. выплата вознаграждения за оказание услуг самозанятому лицу, которое не зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность (не применяя особый режим налогообложения авторского вознаграждения).

Порядок налогообложения и обязанность оповещения будут различаться в зависимости от выбранной формы сотрудничества и статуса получателя платежа.

В данной статье мы не оцениваем возможность автора стать плательщиком налога на микропредприятия.

Порядок налогообложения

1. Выплата авторского вознаграждения в особом режиме
 
К авторскому вознаграждению в общем порядке применяются оба налога с зарплаты, а именно: подоходный налог с населения (ПНН) и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС).
 
Последними поправками к закону «О подоходном налоге с населения» изменен прежний режим налогообложения авторского вознаграждения. Таким образом, с 1 июля текущего года плательщик авторского вознаграждения обязан удерживать из авторского вознаграждения ПНН по ставке 25% или 40%. К доходу ниже 25 000 евро применяется ставка 25%, сверх этого – ставка 40%. Удержанная сумма, перечисленная в государственный бюджет, затем распределяется по бюджетам – ПНН и ОВГСС – в размере 20% и 80%. Плательщик авторского вознаграждения больше не обязан уплачивать ОВГСС на пенсионное страхование в размере 5%.
 
2. Выплата вознаграждения лицу, которое зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность (не применяя особый режим налогообложения авторского вознаграждения)
 
Самозанятые, которые получают платежи за оказание услуг и к которым не применяется режим налогообложения авторского вознаграждения, несут личную ответственность за уплату налогов. Плательщик дохода не обязан удерживать налог, но должен удостовериться по базе данных СГД, что данное лицо зарегистрировано в качестве налогоплательщика. Статус лица, а именно его регистрацию в качестве субъекта, ведущего хозяйственную деятельность, можно проверить по регистру СГД.
 
3. Выплата вознаграждения лицу, которое не зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность (не применяя особый режим налогообложения авторского вознаграждения)
 
Плательщик дохода обязан удержать из вознаграждения налоги как из зарплаты.

Административные обязанности плательщика и получателя дохода

1. Выплата авторского вознаграждения в особом режиме
 
Обязанности плательщика (предприятия)
 
Плательщику авторского вознаграждения необходимо уплатить ПНН (общая сумма платежа распределяется по бюджетам ПНН и ОВГСС).
 
Кроме того, плательщик авторского вознаграждения обязан ежемесячно подавать уведомление о суммах, выплаченных физическому лицу, до 15 числа следующего месяца, а до 23 числа уплатить в бюджет удержанный налог.
 
Предприятие не обязано перед выплатой авторского вознаграждения подавать документ «Сведения о наемных работниках».
 
Обязанности получателя авторского вознаграждения
 
В переходный период за срок с 1 июля по 31 декабря текущего года получатели дохода, которые не зарегистрированы как субъекты, ведущие хозяйственную деятельность, и получают авторское вознаграждение от нескольких плательщиков, а также те, кто получает авторское вознаграждение за границей, обязаны до 28 февраля 2022 года подать декларацию получателя авторского вознаграждения.
 
Обязанность подавать годовую декларацию о доходах (ГДД) у получателя авторского вознаграждения не возникает при отсутствии других обстоятельств, из-за которых ее подача является обязательной, поскольку доход от авторского вознаграждения учитывается и объявляется отдельно. Однако у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные обязательства по уплате ПНН при подаче ГДД, если размер дохода, полученного в течение года, превышает установленный предел применения прогрессивных ставок.
 
2. Выплата вознаграждения лицу, которое зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность

Обязанности плательщика (предприятия)

Плательщик не обязан ежемесячно подавать документ «Сообщение работодателя». О выплаченных доходах необходимо сообщать в СГД путем подачи «Уведомления о суммах, выплаченных физическим лицам (сводка)» до 1 февраля, присваивая доходам код 2007 или 2008.

Обязанности получателя вознаграждения

Получатель обязан уплачивать ПНН, подавая ГДД и применяя прогрессивную ставку. Налогоплательщик также вправе применять к доходам условные расходы в размере 25% или 50% без оправдательных документов либо отчислять сумму фактических расходов на основании оправдательных документов.
 
Кроме того, получатель обязан уплачивать ОВГСС, подавая квартальные сообщения до 17 числа месяца, следующего за кварталом, и уплачивая ОВГСС до 23 числа.

3. Выплата вознаграждения лицу, которое не зарегистрировано как субъект, ведущий хозяйственную деятельность (не применяя особый режим налогообложения авторского вознаграждения)

Обязанности плательщика (предприятия)
 
Чтобы начать сотрудничество с получателем дохода, необходимо подать «Сведения о наемных работниках» с кодом 81 (и 82 в случае прекращения договорных отношений). Условия относительно сроков подачи данных уведомлений идентичны тем, которые действуют в случае трудового договора. А именно: уведомление с кодом 81 необходимо подать не позднее чем за час до заключения договора, а уведомление с кодом 82 – не позднее чем через три рабочих дня после прекращения договорных отношений.
 
Плательщик обязан подать «Сообщение работодателя» до 17 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, а до 23 числа – уплатить налоги с зарплаты.
 
Обязанности получателя вознаграждения
 
У налогоплательщика могут возникнуть дополнительные обязательства по уплате ПНН, если размер дохода, полученного в течение года, превышает установленный предел применения прогрессивных ставок.

Минимальные ОВГСС

Согласно новому регулированию, вступившему в силу 1 июля текущего года, налогоплательщику будут начисляться минимальные ОВГСС, если размер доходов, полученных за квартал, не достигнет 1500 евро. Данный порядок будет распространяться и на получателей авторского вознаграждения. Ранее мы писали об исключительных случаях, когда минимальные ОВГСС уплачивать не нужно.