Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

Saskaņā ar Saeimas priekšsēdētājas I. Mūrnieces lēmumu no 16. maija uz nenoteiktu termiņu tiek apturēta konvencijas un tās protokola darbība. Attiecīgi no šā datuma netiek piemēroti atvieglojumi, ko nosaka konvencija vai vietējie normatīvie akti, kuri paredzēja atbrīvojumu uz tā pamata, ka Krievija bija noslēgusi konvenciju ar Latviju. Šajā rakstā par to, kādā veidā šāds lēmums ietekmēs nodokļu samaksu. Jāņem vērā, ka līgums starp Latviju un Krieviju sociālās drošības jomā vēl joprojām ir spēkā (atrodams šeit).

Ietekmes zonas

Līdz ar konvencijas apturēšanu, tiks ietekmēta šādu nodokļu piemērošana:

• no Krievijas puses:

- organizāciju peļņas nodoklis;

- iedzīvotāju ienākumu nodoklis;

- organizāciju īpašuma nodoklis;

- iedzīvotāju īpašuma nodoklis;

• no Latvijas puses:

- uzņēmumu ienākuma nodoklis;

- iedzīvotāju ienākuma nodoklis;

- nekustamā īpašuma nodoklis.

Konvencijas darbības apturēšanas rezultātā tiek atcelti gan konvencijā noteiktie atvieglojumi un nodokļu piemērošanas ierobežojumi, gan vietējos normatīvajos aktos ietvertās atsauces uz Krieviju kā valsti, ar kuru ir noslēgta un stājusies spēkā konvencija. Tālāk sniedzam pāris piemērus, kur varēs novērot konvencijas darbības apturēšanas ietekmi. Šie piemēri nav galīgi, taču, mūsuprāt, sniedz ieskatu nodokļu piemērošanā, ar ko sastapsies Latvijas uzņēmumi un fiziskās personas (Latvijas nodokļu rezidenti), saņemot ienākumu vai veicot maksājumus vai saņemot maksājumus no Krievijas. Šajā rakstā netiek ņemta vērā potenciālā sankciju ietekme un Latvijas rezidentu spēja sadarboties ar Krievijas rezidentiem.

Ietekme uz UIN

Konvencijas apturēšanas dēļ turpmāk, izvērtējot UIN piemērošanu, būs jāizmanto tikai nacionālie normatīvie akti, t.i., UIN likuma normas. Izmaiņas skars vairāku ienākuma veidu aplikšanu ar UIN, piemēram, 20% ieturējuma nodokļa piemērošanu, maksājot par vadības vai konsultāciju pakalpojumiem, kas saņemti no Krievijas nodokļu rezidentiem. Iepriekš, izmantojot konvencijas 7. pantu un saņemot Krievijas nodokļu rezidenta apliecību, Latvijas uzņēmumi bija atbrīvoti no UIN ieturēšanas pienākuma, veicot maksājumus par šiem pakalpojumiem. Ņemot vērā konvencijas apturēšanu, UIN likmes tiks piemērotas un Krievijas uzņēmums saņems par 20% mazāku samaksu par pakalpojumiem.

Izmaiņas skars arī UIN likuma 9. panta piemērošanu. Saskaņā ar šā panta trešās daļas 1. punktu debitoru no Krievijas varēja neiekļaut ar UIN apliekamajā bāze, jo tas bija no valsts, kurai ar Latviju bija noslēgta konvencija. Turpmāk 9. panta trešās daļas atbrīvojumu attiecībā uz debitoriem no Krievijas izmantot nevarēs.

Ietekme uz IIN

Konvencijas apturēšana ietekmēs ienākumus, kas gūti no šā gada 16. maija, tātad 2021. gada ienākumu deklarācijas iesniegšanu un sagatavošanu šīs izmaiņas neietekmēs. Turklāt pirms 2022. gada 16. maija gūtie ienākumi būs jānošķir no tiem, kas gūti pēc šī datuma, jo nodokļi tiks piemēroti atšķirīgi. Kā jau minēts, turpmāk, izvērtējot IIN piemērošanu, būs jāpaļaujas tikai uz nacionālajiem normatīvajiem aktiem, t.i., IIN likumu.

Tiks ietekmēta, piemēram, šādu ienākuma veidu aplikšana ar IIN:

• Balstoties uz konvenciju, iepriekš, ja Latvijas nodokļu rezidents saņēma pensiju no Krievijas, to aplika ar nodokļiem tikai Krievijā. Latvijā papildu nodoklis nebija jāmaksā. Tā kā konvencijas darbība ir apturēta, Latvijas nodokļu rezidentam šajā situācijā jāsāk maksāt IIN no saņemtās pensijas no 2022. gada 16. maija, piemērojot pensionāra neapliekamo minimumu (350 EUR mēnesī 2022. gada pirmajā pusē un 500 EUR otrajā pusē) un nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas metodi, kas paredz Latvijā maksājamo nodokli samazināt par Krievijā samaksāto no tā paša ienākuma, ja šāda nodokļu samaksa tiks veikta.
• Pirms konvencijas darbības apturēšanas Krievijas nodokļu rezidents, kas bija nodarbināts Krievijas uzņēmuma labā Latvijā, varēja nemaksāt IIN Latvijā, kamēr viņa uzturēšanās nepārsniedza 183 dienas jebkurā 12 mēnešu periodā vai kamēr Krievijas uzņēmums attiecināja šīs algas izmaksas uz Latviju. Konvencijas darbības apturēšanas dēļ šajā situācijā Krievijas nodokļu rezidentam par darbu Latvijā jāmaksā IIN no pirmās dienas Latvijā.
• Līdz šim ar IIN neaplika Latvijas rezidenta algota darba ienākumus, kas gūti valstī, ar kuru Latvijai ir noslēgta konvencija (atbrīvojuma metode). Tādēļ, ka konvencijas darbība ir apturēta, algota darba ienākumu šajā situācijā apliks ar IIN. Vienlaikus tiks saglabāta iespēja samazināt Latvijā samaksāto nodokli par nodokļa summu, kas no šā paša ienākuma samaksāta Krievijā (kredīta metode).
• Turpmāk, izmaksājot procentu ienākumus Krievijas nodokļu rezidentiem, jāietur būs 20% likme, nevis konvencijā noteiktā samazinātā 10% likme u.c.

Saraksts ar visām nodokļu konvencijām un saites uz dokumentiem pieejams MindLink.lv sadaļā Noderīgi - Nodokļu konvencijas.