Pārrobežu shēmas pazīme

Ieteikums, lai pamatotu, ka darījums nav veikts agresīvas nodokļu plānošanas nolūkā

• Shēma, kas saistīta ar vienpusēja “droša patvēruma” (safe harbour) piemērošanu ESAO TC noteikšanas vadlīniju izpratnē

Atbilstoši vadlīnijām par “drošu patvērumu” dēvē nosacījumus, kas rada vienkāršotu pienākumu TC noteikšanai. Kaut arī “drošs patvērums” ir noteikumu kopums, kuru valsts iestrādā savā TC regulējumā un kuru atzīst un piemēro valsts nodokļu administrācija, “drošs patvērums” nes sev līdzi ne tikai abpusējas priekšrocības nodokļu maksātājam un nodokļu administrācijai, bet arī zināmus trūkumus un iespējamas nelabvēlīgas sekas. Nodokļu maksātājam sākotnēji jāizvērtē, vai iesaistīšanās darījumā, kam piemēro drošu patvērumu, tiešām sniegs gaidītos atvieglojumus, vai ieguvumi pārsniegs potenciāli negatīvas sekas un vai maksātājs spēs pierādīt, ka drošā patvēruma izmantošanas rezultāts atbilst tirgus cenas principam. Šāds izvērtējums var atturēt nodokļu maksātāju no iesaistīšanās vienpusējā drošā patvērumā, kas automātiski izslēdz šo pārrobežu shēmas pazīmi un ziņošanas pienākumu.

• Shēma, kas ietver grūti novērtējamu nemateriālo aktīvu pārvešanu vai to izmantošanas tiesību nodošanu saistītām personām

Nemateriālo aktīvu pārvešanas vai to izmantošanas tiesību nodošanas darījumi ir vieni no sarežģītākajiem darījumiem gan starp nesaistītām, gan saistītām personām. Atbilstoši Latvijas TC regulējumam TC dokumentācijā jāiekļauj informācija par jebkādām ar nemateriālajiem aktīviem saistītām darbībām. Liela loma ir objektīvas un pamatojošas informācijas sniegšanai par nodotajiem nemateriālajiem aktīviem, t.sk. par to nodošanas rezultātā paredzamo ienākumu, sagaidāmo naudas plūsmu u.c. Papildus ir nepieciešams uz skaidriem pieņēmumiem balstīts nemateriālā aktīva vērtējums, kas sasaistē ar iepriekš minēto informāciju sniegtu pietiekami skaidru priekšstatu par sagaidāmo nemateriālā aktīva nodošanas rezultātu un šāda darījuma ekonomisko pamatojumu, kas novērstu ziņošanas pienākumu atbilstoši šai pārrobežu shēmas pazīmei.

• Shēma, kas ietver funkciju, risku vai aktīvu pārvešanu starptautiskas uzņēmumu grupas ietvaros, kas noved pie pārvedēja ikgadējās EBIT peļņas samazinājuma >50% (triju gadu laikā no darījuma veikšanas) salīdzinājumā ar EBIT peļņas apmēru pirms funkciju, risku vai aktīvu pārvešanas darījuma īstenošanas

Starptautisku uzņēmumu grupu ietvaros nereti notiek funkciju un ar tām saistīto risku un/vai aktīvu pārvešanas darījumi. Tam var būt vairāki ekonomiski iemesli, un šāds darījums pats par sevi nav uzskatāms par apšaubāmu vai ar mērķi veikt agresīvu nodokļu plānošanu, tomēr tam jāpierādās arī pamatojošos dokumentos, aprēķinos un citos pierādījumos. Pretējā gadījumā atbilstoši šai pārrobežu shēmas pazīmei to var uzskatīt par agresīvu nodokļu plānošanu un noteikt starpniekam, kas sniedz atbalstu uzņēmuma TC dokumentācijas sagatavošanā, pienākumu ziņot par pārrobežu shēmu. Šāda veida darījumu ekonomisko pamatojumu vislabāk sniegt ar aprēķiniem un ilgtermiņa uzņēmējdarbības stratēģiju, kas pamato resursu un aktīvu pārvirzīšanu uz citu teritoriju (piemēram, kurā ir zemākas darbaspēka un citu ražošanas resursu izmaksas vai izdevīgāka ģeogrāfiskā atrašanās vieta). Funkciju, risku un aktīvu pārdali var veicināt arī grupas uzņēmumu sniegto pakalpojumu (īpaši IT, atbalsta un citu pakalpojumu) centralizācija, kas ir loģisks ekonomisks lēmums. Vietējam uzņēmumam būtisku funkciju un ar tām saistīto risku un aktīvu pārvešana uz citu grupas uzņēmumu, visticamāk, radīs peļņas samazinājumu, tomēr arī tas nav uzskatāms par faktoru, kas saistīts ar agresīvu nodokļu plānošanu, jo galvenais ir sniegt objektīvu pamatojumu. Turklāt uzņēmuma peļņas samazinājumam pēc darījuma var būt arī citi ar TC nesaistīti iemesli, kurus tādā gadījumā vērts minēt, aprakstot šādu kontrolētu darījumu.