Ņemot vērā Eiropas Komisijas ilgtermiņa apņemšanos izveidot galīgo PVN sistēmu, kas būtu vienkāršāka un drošāka pret krāpšanu, ar 2021. gada 1. janvāri uzņēmumiem, kas nodarbojas ar pārrobežu tirdzniecību, būs vienkāršāk izpildīt savas PVN saistības, pateicoties “vienas pieturas aģentūrai,” kas mazinās PVN slogu un šķēršļus pārrobežu tirdzniecībā. Šajā rakstā – par gaidāmajām izmaiņām PVN piemērošanā e-komercijā ar 2021. gadu.
PVN e-komercijas paketes ieviešana aizsākās 2015. gadā, īstenojot Eiropas Komisijas paziņojumu Eiropas Parlamentam “Digitālā vienotā tirgus stratēģija Eiropai.” 2017. gada 5. decembrī Padome pieņēma Direktīvu (ES) Nr. 2017/2455 (“PVN e-komercijas direktīva”), ar ko groza PVN direktīvu, –
- paplašinot “vienas pieturas aģentūras minishēmas” (Mini One Stop Shop jeb MOSS) darbības jomu, iekļaujot tajā visu veidu pakalpojumus, kā arī preču tālpārdošanu ES teritorijā un no trešajām valstīm vai teritorijām importētu preču tālpārdošanu, pārveidojot MOSS par “vienas pieturas aģentūru” (One Stop Shop jeb OSS);
- ieviešot īpašus noteikumus, kas piemērojami PVN maksātājiem, kuri izmanto elektronisku saskarni (piemēram, tiešsaistes tirdzniecības vietu, platformu, portālu), lai veicinātu citu PVN maksātāju veiktas konkrētas piegādes.
Noteikumi, kas stāsies spēkā ar 2021. gada 1. janvāri
Ar 2021. gada 1. janvāri stāsies spēkā PVN e-komercijas paketes otrais komplekts, paredzot šādas izmaiņas.
Vienas pieturas aģentūra (OSS)
Tiks paplašināta MOSS darbības joma, attiecinot to uz visu veidu pārrobežu pakalpojumiem, ko uzņēmumi sniedz patērētājiem, un uz preču tālpārdošanu (gan ES teritorijā, gan no trešajām valstīm). Uzņēmumiem, kas neveic uzņēmējdarbību ES teritorijā, būs jāieceļ juridiska persona, kas veic uzņēmējdarbību ES teritorijā (starpnieks), kas to vārdā un interesēs izpildīs PVN saistības saskaņā ar šo īpašo režīmu.
Preču tālpārdošanas darījumu reģistrācijas slieksnis
Jaunie noteikumi paredz atcelt pašreizējo slieksni un aizstāt to ar mikrouzņēmumiem piemērojamu 10 000 eiro slieksni, kuru nepārsniedzot, preču piegādes vai pakalpojumu sniegšanas vieta ir dalībvalsts, kurā piegādātājs vai sniedzējs veic uzņēmējdarbību. Turklāt uzņēmumam, kas veic preču tālpārdošanu īpašajā OSS režīmā, būs jāievēro tās dalībvalsts rēķinu izrakstīšanas noteikumi, kurā tas veic uzņēmējdarbību un ir reģistrēts īpašajam OSS režīmam, nevis katras galamērķa dalībvalsts noteikumi, kā tas ir pašlaik.
No trešajām valstīm importētu preču tālpārdošana
Pašreizējais atbrīvojums no PVN par precēm līdz 22 eiro vērtībā, kas ievestas no trešajām valstīm vai teritorijām, tiks atcelts un aizstāts ar īpašu režīmu no trešajām valstīm vai teritorijām importētu preču ar patieso vērtību līdz 150 eiro tālpārdošanai. Šādu preču piegādēm (izņemot akcīzes preces) PVN aprēķinās un samaksās pats pārdevējs vai nosūtītājs vai arī pārdevēja iecelts starpnieks (piemēram, tiešsaistes tirdzniecības vieta vai platforma), reģistrējoties īpašajam OSS režīmam.
Precēm ar patieso vērtību virs 150 eiro īpašais OSS režīms nebūs piemērojams, bet joprojām tiks piemēroti “no trešajām valstīm preču importētu tālpārdošonas” noteikumi. Tātad preču pārdevējiem, kas nav ES reģistrēti pārdevēji, būs jāiekasē PVN dalībvalstī, kurā beidzas transportēšana (t.i., galapatēriņa dalībvalstī).
Tiešsaistes tirdzniecības vietas
PVN e-komercijas direktīva ievieš arī īpašus noteikumus tādām elektroniskām saskarnēm kā tiešsaistes tirdzniecības vieta, platforma vai portāls, kas veicina konkrētas preču piegādes, ko veic citi PVN maksātāji. Gadījumos, kad elektroniskā saskarne veicinās tādu no trešajām valstīm vai teritorijām importētu preču tālpārdošanu, kuru patiesā vērtība nepārsniedz 150 eiro, vai arī veicinās tāda PVN maksātāja, kas neveic uzņēmējdarbību ES teritorijā, īstenotu preču piegādi ES teritorijā personai, kas nav PVN maksātāja, uzskatīs, ka PVN maksātājs (elektroniskā saskarne), kas veicina šādu preču piegādi, ir pats saņēmis un piegādājis šīs preces, tādējādi uzņemoties atbildību par nodokļa samaksu.
OSS PVN deklarācija
Pilnveidojot OSS režīmu, PVN deklarācijas iesniegšanas 20 dienu termiņš tiek pagarināts uz 30 dienām pēc taksācijas perioda beigām. Turklāt, lai mazinātu PVN maksātāju administratīvo slogu, tiek noteikts, ka iepriekšējo periodu deklarāciju labojumus var veikt nākamajā deklarācijā, nevis to periodu deklarācijās, uz kuriem attiecas labojumi.
Tiesiskā regulējuma ietekme un sekas
Lai gan PVN e-komercijas pakete piedāvā vienkāršot PVN piemērošanu un samaksu pārrobežu tirdzniecībā un samazināt ar pārrobežu tirdzniecību saistīto slogu, jaunie noteikumi palielinās administratīvo slogu pasta operatoriem vai kurjerpasta uzņēmumiem, kuriem būs jāpārliecinās, vai trešās valsts preču pārdevēja vai viņa starpnieka iesniegtais OSS PVN identifikācijas numurs ir derīgs, lai preču ievešanai ES no trešajām valstīm vai teritorijām importa OSS režīmā netiktu piemēroti ievedmuitas nodokļi un PVN. Turklāt trešās valsts preču pārdevēja ļaunprātīga rīcība var radīt dubultu nodokļu piemērošanu importētajām precēm.
