В связи с долгосрочным обязательством Европейской комиссии по созданию окончательной системы НДС – упрощенной и защищенной от мошенничества, с 1 января 2021 года предприятиям, занимающимся международной торговлей, будет проще выполнять свои обязательства по НДС благодаря «агентству одной остановки», которое уменьшит бремя НДС и препятствия в международной торговле. В данной статье идет речь о том, как изменится применение НДС в э-коммерции с 2021 года.
Внедрение пакета НДС для э-коммерции началось в 2015 году в рамках реализации сообщения Европейской комиссии Европейскому парламенту «Стратегия единого цифрового рынка для Европы». 5 декабря 2017 года Совет принял Директиву (ЕС) № 2017/2455 («Директива об НДС для э-коммерции»), которой изменил директиву о НДС:
-
расширив сферу действия «мини-схемы агентства одной остановки» (Mini One Stop Shop, или MOSS) путем включения в нее всех видов услуг, а также перепродажи товаров на территории ЕС и перепродажи товаров, импортированных из третьих стран или территорий, преобразовав MOSS в «агентство одной остановки» (One Stop Shop, или OSS);
-
введя особые правила, применяемые к плательщикам НДС, которые используют электронный интерфейс (например, интернет-магазин, платформу, портал), чтобы содействовать выполнению конкретных поставок другими плательщиками НДС.
Условия, которые вступят в силу с 1 января 2021 года
1 января 2021 года вступит в силу второй комплект пакета НДС для э-коммерции, в котором предусматриваются следующие изменения.
Агентство одной остановки (OSS)
Сфера деятельности MOSS будет расширена путем распространения на все виды международных услуг, оказываемых предприятиями потребителям, и на перепродажу товаров (как на территории ЕС, так и из третьих стран). Предприятиям, не ведущим предпринимательскую деятельность на территории ЕС, потребуется назначить юридическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность на территории ЕС (посредника), который от их имени и в их интересах будет выполнять обязательства по НДС согласно данному особому режиму.
Порог регистрации сделок по перепродаже товаров
В новых правилах предусматривается отмена нынешнего порога и замена его применяемым к микропредприятиям порогом в размере 10 000 евро, до которого местом доставки товаров или оказания услуг считается страна-участница, где поставщик услуг или товаров ведет предпринимательскую деятельность. Кроме того, предприятиям, которые занимаются перепродажей товаров в особом режиме OSS, потребуется соблюдать правила выписки счетов страны-участницы, в которой они ведут предпринимательскую деятельность и зарегистрированы в особом режиме OSS, а не правила каждой страны-участницы пункта назначения, как это происходит сейчас.
Перепродажа товаров, импортированных из третьих стран
Нынешнее освобождение от НДС за товары стоимостью ниже 22 евро, ввезенные из третьих стран или территорий, отменяется и заменяется особым режимом перепродажи импортированных из третьих стран или территорий товаров с истинной стоимостью до 150 евро. За поставки таких товаров (кроме акцизных товаров) начислять и уплачивать НДС будет сам продавец или отправитель либо назначенный продавцом посредник (например, интернет-магазин или платформа), зарегистрировавшийся в особом режиме OSS.
К товарам с истинной стоимостью свыше 150 евро особый режим OSS применяться не будет – вместо этого будут применяться прежние правила «перепродажи товаров, импортированных из третьих стран». Таким образом, продавцам товаров, не зарегистрированным в ЕС, потребуется взимать НДС в стране-участнице, где заканчивается перевозка (т.е. в стране-участнице конечного потребления).
Интернет-магазины
Директивой об НДС в области э-коммерции предусматриваются также особые правила для таких электронных интерфейсов, как интернет-магазин, платформа или портал, поощряющих поставки конкретных товаров, которые осуществляют другие плательщики НДС. В тех случаях, когда электронный интерфейс способствует перепродаже импортированных из третьих стран или территорий товаров, истинная стоимость которых не превышает 150 евро, или способствует поставке по ЕС товаров плательщика НДС, не ведущего предпринимательскую деятельность на территории ЕС, лицу, которое не является плательщиком НДС, будет считаться, что плательщик НДС (электронный интерфейс), способствующий поставке таких товаров, самостоятельно получил и доставил эти товары, тем самым взяв на себя ответственность за уплату налога.
Декларация OSS по НДС
В рамках усовершенствования режима OSS 20-дневный срок подачи декларации по НДС продлевается на 30 дней после окончания периода таксации. Кроме того, в целях уменьшения административного бремени плательщиков НДС предусмотрено, что исправления деклараций за предыдущие периоды можно включать в следующую декларацию, а не в декларации за периоды, к которым относятся исправления.
Влияние правового регулирования и последствия
Несмотря на то что пакетом НДС для э-коммерции предлагается упростить применение и уплату НДС в рамках международной торговли и уменьшить связанное с международной торговлей бремя, новые правила увеличат административное бремя почтовых операторов или предприятий курьерской почты, которым придется проверять действительность указанного продавцом товаров из третьей страны или его посредником идентификационного номера плательщика НДС OSS, чтобы к ввозу в ЕС товаров из третьих стран или территорий в режиме OSS не применялись ввозные таможенные налоги и НДС. Кроме того, в случае злоупотреблений со стороны продавца товаров из третьей страны возможно двойное налогообложение импортированных товаров.
