Sniedzot nomas pakalpojumu par atlīdzību, jebkura persona (arī publiska vai atvasināta publiska persona) tiks uzskatīta par nodokļa maksātāju, ja vien saņemtā atlīdzība nav simboliska. Tātad pats nomas pakalpojums būs darījums, kam piemērojamas PVN likuma normas. Šajā rakstā – par to, vai papildus nomas maksai no nomnieka iekasētais nekustamā īpašuma nodoklis (NĪN) ir uzskatāms par daļu no nomas maksas un vai tam jāpiemēro PVN.
Noteikt šo vērtību nav viegli – ne velti šim jautājumam PVN likumā veltīta vesela nodaļa (V nodaļa “Darījuma ar nodokli apliekamā vērtība”), un pat tur ne vienmēr atradīsiet skaidru atbildi uz visiem jautājumiem.
Saskaņā ar PVN likuma apliekamās vērtības noteikšanas pamatprincipu preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas darījumā ar PVN apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem.1 Sniegtā pakalpojuma ar PVN apliekamajā vērtībā ietilpst visas izmaksas, kā arī visi saskaņā ar normatīvajiem aktiem par pakalpojuma sniegšanu maksājamie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, izņemot PVN.2 Nomas darījumā ar PVN apliekamā vērtība ir visi nomas līgumā noteiktie maksājumi.3 Turklāt PVN likumā noteikts, ka darījuma apliekamajā vērtībā nav jāiekļauj atlaides (piešķirtas darījuma brīdī vai vēlāk) un kompensācijas. Jānorāda gan, ka jēdziena “kompensācija” tvērums arī nav pietiekami skaidrs, tāpēc nodokļa maksātājam jābūt ļoti uzmanīgam, kvalificējot saņemto maksājumu kā kompensāciju.
Vērts atcerēties, ka komercsabiedrībām (it īpaši publiskajām personām) preču piegādes vai pakalpojuma vērtībā jāiekļauj valsts un pašvaldības finansējuma vērtība, ja tas saņemts, lai pilnībā vai daļēji segtu ar preču ražošanu vai pakalpojumu sniegšanu saistītos izdevumus, un ir tieši saistīts ar to cenu.
Atgriežoties pie jautājuma, vai apliekamajā vērtībā jāiekļauj citi nodokļi, piemēram, NĪN, atbilde nepavisam nav skaidra.
Kā jau minēts, PVN likumā noteikts, ka pakalpojuma sniedzējam apliekamajā vērtībā jāietver tie nodokļi, kas maksājami saistībā ar sniedzamo pakalpojumu. Tātad konkrētajā situācijā jānoskaidro, vai NĪN ir maksājams saistībā ar sniegto zemes nomas pakalpojumu.
Līdz nesenajam Satversmes tiesas spriedumam4 bija pieņemts uzskatīt – ja iznomātājam ir pienākums maksāt NĪN un tas saskaņā ar nomas līgumu bija sniegtā nomas pakalpojuma izmaksu pozīcija, tad NĪN jāiekļauj ar PVN apliekamajā vērtībā. Šāds skaidrojums joprojām atrodams arī VID mājaslapā.
Kā norādīts VID metodiskajā materiālā, lai izvērtētu NĪN iekļaušanu ar PVN apliekamo darījumu vērtībā, katrā konkrētā gadījumā jāizvērtē vairāki nosacījumi, piemēram, kas ir NĪN maksātājs, vai nekustamais īpašums ir dzīvojamas vai neapdzīvojamas telpas (mākslinieku darbnīcas), nekustamā īpašuma pārvaldīšanas līgumā ietverto mājas uzturēšanas un pārvaldīšanas pakalpojumu sniegšanas un šo pakalpojumu vērtības aprēķināšanas nosacījumi. Uz jautājumu, vai nekustamā īpašuma īpašniekam (iznomātājam), kurš ir NĪN maksātājs un kuram pašvaldība ir nosūtījusi paziņojumu par NĪN apmēru, nomas pakalpojuma ar PVN apliekamajā vērtībā jāiekļauj NĪN, VID ir atbildējis – tā kā, izrakstot rēķinu nomniekam, nekustamā īpašuma nomas pakalpojuma vērtībā iekļauj visas izmaksas, kas saistītas ar pakalpojuma sniegšanu, tostarp pašvaldības noteikto NĪN summu, visa kopējā sniegtā nekustamā īpašuma nomas pakalpojuma vērtība ir apliekama ar 21% PVN.
Praksē nošķiramas bija tikai tādas situācijās, kad faktiskais NĪN maksātājs saskaņā ar likumu “Par nekustamā īpašuma nodokli” bija persona, kurai nekustamais īpašums nodots lietošanā, un īpašnieks šo nodokli tikai iekasēja, lai pārskaitītu to tālāk pašvaldībai. Tādā gadījumā šo maksājumu uzskatīja par kompensāciju, nevis pakalpojuma apliekamās vērtības daļu, un PVN tam nepiemēroja.
(nobeigums nākamajās Īsziņās)
Ja Jums ir kāds komentārs par šo rakstu, lūdzu, iesūtiet to šeit lv_mindlink@pwc.com
Uzdot jautājumuPraksē Latvijas uzņēmumu – pakalpojuma sniedzēju – grāmatveži samulst, uzzinot, ka ārvalsts darījuma partnerim ir PVN reģistrācijas numurs ne tikai tā dibināšanas valstī, bet arī Latvijā. Kādā nolūkā ārvalsts komersants saņem PVN reģistrācijas numuru Latvijā? Un kā tas ietekmē pakalpojuma sniedzējus Latvijā? Par to sīkāk – šajā rakstā.
Finanšu ministrija ir ierosinājusi veikt vairākas PVN likuma izmaiņas, kas stātos spēkā no 2024. gada. Grozījumu projekts ir izstrādāts, lai pilnveidotu PVN regulējumu, nosakot, ka ar PVN neapliek konkrētus pakalpojumus, kas cieši saistīti ar sportu, kā arī lai mazinātu administratīvo slogu, veicinātu uzņēmējdarbības vides sakārtošanu un pārskatītu nosacījumus reģistrētiem PVN maksātājiem attiecībā uz priekšnodokļa korekciju zaudētiem parādiem. Lai grozījumu projekts stātos spēkā, tas vēl jāapstiprina Saeimai otrajā lasījumā. Šajā rakstā – par sagatavotajiem PVN likuma grozījumiem.
Esam jau informējuši MindLink abonentus, ka 2022. gada beigās Eiropas Komisija (EK) publicēja PVN direktīvas (2006/112/EK) un Padomes Īstenošanas regulas (ES) Nr. 282/2011 grozījumu projektus, lai modernizētu ES PVN sistēmu un stiprinātu tās izturību pret krāpšanu. ES PVN reformas ir pazīstamas kā projekts “PVN digitālajā laikmetā” jeb ViDA. Tā mērķis ir modernizēt un vienkāršot PVN noteikumus platformu ekonomikas dalībniekiem, ieviešot obligātu reāllaika digitālo ziņošanu un e-rēķinu izrakstīšanu par visiem Kopienas B2B darījumiem. Šajā rakstā aplūkosim jaunākos notikumus un iespējamās reformas, īpaši pievēršoties e-rēķinu izrakstīšanas praksei.
Mēs izmantojam sīkdatnes vietnes funkcionalitātes nodrošināšanai un satura kvalitātes uzlabošanai. Sīkdatnes bez kurām vietne nespēj funkcionēt ir vienmēr ieslēgtas, pārējās var brīvi ieslēgt/izslēgt izmantojot šo konfigurācijas paneli. PwC nepārdod Tavus datus trešajām personām.
Noklikšķinot uz “Apstiprināt visas sīkdatnes”, Tu piekrīti visu sīkdatņu veidu izmantošanai.
Plašāka informācija par sīkdatnēm pieejama sīkdatņu izmantošanas politikā..
Šīs sīkdatnes ir nepieciešamas lietotāju autentifikācijas nodrošināšanai. Tās var bloķēt izmantojot pārlūka uzstādījumus, taču šādā gadījumā nebūs iespējams autentificēties.
Šīs sīkdatnes ļauj mums analizēt tīmekļa vietnes apmeklējumu, datu plūsmu avotus un mērtīt vietnes veiktspēju. Šīs sīkdatnes neuzglabā personiski identificējamu informāciju.
Sīs sīkdatnes palīdz mums pielāgot vietnes saturu Jūsu interesēm un uzlabo reklāmu kvalitāti (neļauj tām nepārtraukti atkārtoties, utt).