Atbilstoši Latvijā spēkā esošajiem likumiem par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju ir atbildīgs uzņēmuma vadītājs. Mainoties likumu normām vai uzņēmuma iekšējiem procesiem, ir svarīgi pārskatīt un atjaunot iekšējo grāmatvedības kārtību. Saistībā ar UIN reformu nākamgad fundamentāli mainās pieeja nodokļa aprēķināšanai. Šajā rakstā – par visbiežāk sastopamajiem UIN objektiem, kam būtu vērts pārdomāt uzskaites principus vēl šogad.
Reprezentācijas un personāla ilgtspējas pasākumu izdevumi
Reprezentācijas izdevumi pēc definīcijas ir izdevumi prestiža veidošanai, darījumu un sadarbības partneru uzņemšanai un maltīšu rīkošanai, kā arī izdevumi mazvērtīgiem priekšmetiem, kas paredzēti nodokļa maksātāja popularizēšanai.
Ar 2018. gadu tiek ieviests jauns “personāla ilgtspējas pasākumu” jēdziens. Tie ir izdevumi kolektīva motivēšanai, darbinieku saliedēšanai vai sociālās infrastruktūras uzturēšanai.
Reprezentācijas un personāla ilgtspējas pasākumu izdevumiem ir noteikts 5% limits no bruto darba samaksas par iepriekšējo gadu. Kamēr tas nav sasniegts, UIN objekts neveidojas, taču pēc limita sasniegšanas UIN būs jāmaksā ik mēnesi.
Lai varētu piemērot 5% neapliekamo limitu, uzņēmumam ir svarīgi izveidot šo izdevumu atsevišķu uzskaiti, kā arī savās grāmatvedības vadlīnijās precīzi norādīt, kas pēc būtības ir reprezentācijas izdevumi un kādi tiek paredzēti personāla ilgtspējas pasākumu izdevumi, kā arī nodrošināt tiem attaisnojuma dokumentus.
Ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi
Par šiem izdevumiem nodoklis būs jāmaksā ik mēnesi. Grāmatvedībā par nesaimnieciskajiem izdevumiem bieži atzīst izdevumus, kam nav noformēti attaisnojuma dokumenti, piemēram, reprezentācijas izdevumi vai degvielas izdevumi bez attiecīgas pavaddokumentācijas. Tādēļ ir svarīgi grāmatvedību regulējošajos dokumentos precīzi aprakstīt dokumentācijas prasības ar saimniecisko darbību saistītiem izdevumiem un definēt ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu atzīšanas principus.
Ziedojumi
Ziedojuma atvieglojumu var saņemt par ziedojumiem sabiedriskā labuma organizācijām Latvijā vai tām pielīdzinātām iestādēm kādā no ES/EEZ vai spēkā esošas nodokļu konvencijas valstīm. Ziedotājs var izvēlēties saņemt atvieglojumu par veikto ziedojumu kopsummu, izmantojot vienu no trīs metodēm:
- Ziedojumus neiekļaut ar UIN apliekamajā bāzē līdz 5% apmēram no iepriekšējā gada peļņas pēc nodokļiem;
- Ziedojumus neiekļaut apliekamajā bāzē līdz 2% apmēram no iepriekšējā gada kopējās bruto darba samaksas, no kuras samaksātas VSAOI;
- Samazināt UIN par aprēķinātajām dividendēm 75% apmērā no ziedotās summas, nepārsniedzot 20% no aprēķinātā UIN par dividendēm.
Ziedojumus sabiedriskā labuma organizācijām neuzskata par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, ja uzņēmums ir izvēlējies 1. vai 2. metodi un nepārsniedz tajās noteiktos limitus. Tā kā likumā ir noteiktas papildu prasības un ierobežojumi ziedotājiem, ir svarīgi tos arī iekļaut līgumos ar sabiedriskā labuma organizācijām, kā arī nodrošināt attiecīgu uzskaiti grāmatvedībā.
Nedrošie parādi
Saskaņā ar jauno UIN regulējumu apliekamajā bāzē iekļauj debitoru parādu summu, kas nav atgūta 36 mēnešu laikā pēc uzkrājuma izveidošanas dienas, ja vien neizpildās atbrīvojuma piemērošanas kritēriji. Lai piemērotu atbrīvojumu, var izveidot iekšējo kontrolsarakstu. Svarīgi arī nodrošināt pārskatāmu uzskaiti grāmatvedības reģistros, tostarp dalītu uzskaiti nedrošo debitoru parādiem, kas uzkrāti pirms reformas, kā arī veikt precīzu uzskaiti jaunizveidotiem (pēc 2018. gada 1. janvāra) nedrošo debitoru parādiem, lai no grāmatvedības reģistriem var atlasīt informāciju par uzkrājuma vecumu un izvērtēt atbrīvojuma piemērošanu uzkrājuma norakstīšanas gadījumā.
Citi uzkrājumi
Attiecībā uz uzkrājumiem, kas izveidoti pirms 2018. gada 1. janvāra, apliekamo bāzi var samazināt par samazināto uzkrājumu summu, kas reizināta ar koeficientu 0,75, ja 2018. gada 1. janvārī tie ir uzskaitīti dalīti no citiem uzkrājumiem. Attiecībā uz 2017. gadā izveidoto uzkrājumu pārsniegumu pār 2016. gadu samazinājums ir pieejams tikai gadījumā, ja tiek maksāts UIN par dividendēm. Tādēļ uzņēmumiem ir ieteicams nodrošināt atbilstošu uzskaiti grāmatvedības sistēmā, lai varētu arī izsekot apliekamās bāzes samazinājumam turpmākajos gados. Skat. MindLink.lv rakstu
Jaunais UIN likums – vispārīgie uzkrājumi.
Aizdevumi, kas pielīdzināmi peļņas sadalei
Saistītai personai izsniegti aizdevumi ir pielīdzināmi peļņas sadalei. Likumā ir noteikti kritēriji, kad aizdevums nav pielīdzināms peļņas sadalei, piemēram, īstermiņa aizdevums līdz 12 mēnešiem vai aizdevums, kas nepārsniedz no nesaistītas personas saņemtā aizdevuma apmēru. Tādēļ ir nepieciešams izvērtēt naudas kustības nosacījumus starp saistītiem uzņēmumiem un iekšēji definēt kritērijus aizdevumu uzskaitei starp saistītām personām, nodrošinot atsevišķu uzskaiti tiem aizdevumiem, kuri ir nosacīti sadalītās peļņas objekti un par kuriem ir samaksāts UIN. Šo aizdevumu atmaksas gadījumā uzņēmums varēs samazināt apliekamo bāzi.
Iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa un dividendes
Par uzkrāto peļņu līdz 2018. gadam dividendes bez UIN varēs aprēķināt neierobežotā laikposmā. Uzņēmums šīs uzkrātās peļņas robežās var arī izsniegt aizdevumus saistītām personām vai norakstīt sliktos debitorus, kas atbilst atbrīvojuma nosacījumiem, bez UIN sekām (UIN likuma pārejas noteikumu 10. un 31. punkts). Tā kā uzkrātās peļņas apmērs nodrošina labvēlīgu UIN piemērošanu un var tikt samazināts vairāku iemeslu dēļ, uzņēmumam ir jāveic atsevišķa uzskaite, lai izsekotu līdzi atšķirībām, kas veidosies no uzkrātās peļņas faktiskās sadalīšanas dividendēs un izmantošanas UIN piemērošanas vajadzībām.
Savukārt, piemērojot Iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) likumu, dividendes, kas 2018. un 2019. gadā tiks sadalītas īpašniekam – fiziskai personai – par peļņu, kas radusies līdz 2017. gada 31. decembrim, tiks apliktas ar 10% likmi. Ar 2020. gada 1. janvāri IIN likme (ja nav ieturēts UIN vai IIN) būs jau 20%, veicot izmaksu fiziskai personai. Lai grāmatvedībā nodrošinātu korektu uzskaiti, ir svarīgi nodalīt uzkrāto nesadalīto peļņu līdz 2017. gada 31. decembrim un pēc 2018. gada 1. janvāra, lai pie peļņas sadales zinātu, pēc kādas likmes jāsamaksā nodoklis. Visbeidzot, apstiprinot peļņas sadali, ir svarīgi noteikt, vai sadalāmās peļņas summa ir norādīta neto vai bruto vērtībā.
Iepriekšējo periodu nodokļu zaudējumu izmantošana
Nodokļu zaudējumu izmantošanai ir uzlikts piecu gadu ierobežojums. Var izmantot 15% no zaudējumu summas, bet to izmantošanas apjoms nedrīkst pārsniegt 50% no aprēķinātā UIN par dividendēm. Faktiski tas nozīmē, ka iepriekšējo periodu zaudējumus var izmantot tikai tad, ja uzņēmums sadala dividendēs peļņu, kas radusies pēc 2018. gada 1. janvāra. Ņemot vērā šo ierobežojumu, uzņēmumam ir jāizvērtē, vai tuvāko piecu gadu laikā būs iespējams tikt pie jaunās peļņas izmaksas un veikt nepieciešamās pašu kapitāla korekcijas.
Pamatkapitāls
Nosacītās dividendes ir šī pārskata gada vai iepriekšējo pārskata gadu nesadalītās peļņas daļa, par kuru tiek palielināts pamatkapitāls, ja palielināšanai izmantotā peļņa ir veidojusies pēc 2018. gada 1. janvāra. Pamatojoties uz šo regulējumu, grāmatvedībā ir svarīgi nodrošināt atsevišķu uzskaiti pamatkapitālam, kas izveidots pirms 2017. gada 31. decembra un pēc 2018. gada 1. janvāra.
UIN deklarācijas projekts saskaņā ar UIN likumu paredz, ka nodokļa maksātājiem uz 2017. gada 31. decembri būs jāsniedz informācija VID par nesadalītās peļņas atlikumu, zaudējumu apmēru, kas samazina nesadalīto peļņu, par debitoru parādiem un uzkrājumiem, kā arī par citām koriģējošām summām, kas var ietekmēt ar UIN apliekamo bāzi atbilstoši jaunā UIN likuma prasībām.
