В соответствии с действующими законами Латвии ответственным за ведение и организацию бухгалтерского учёта является руководитель предприятия. При изменениях норм закона или внутренних процессов предприятия важно рассмотреть и обновить внутренний порядок бухгалтерии. В связи с реформой ПНП в будущем году фундаментально изменяется подход к расчёту налога. В этой статье – о чаще всего встречающихся объектах ПНП, о которых имело бы смысл продумать принципы учёта ещё в этом году.
Представительские расходы и на мероприятия для долговременного развития персонала
Представительские расходы по определению – расходы на формирование престижа, на приём партнеров по сделкам и сотрудничеству и угощение, а также расходы на малоценные предметы, которые предусмотрены для популяризации налогоплательщика.
С 2018 года будет введено новое понятие «долговременные мероприятия для персонала». Это расходы для мотивации коллектива, сплочения сотрудников или содержания социальной инфраструктуры.
Для расходов на представительство и долговременные мероприятия для персонала установлен лимит 5% от брутто зарплаты для целей Латвийских ОВГСС за прошлый год. Пока он не достигнут, объект ПНП не образуется, однако после достижения лимита ПНП надо будет платить ежемесячно.
Чтобы можно было применять 5% лимит, не облагаемый налогом, предприятию важно организовать отдельный учёт этих расходов, а также в своих руководящих материалах для бухгалтерии точно указать, что по существу является представительскими расходами и какие расходы предусмотрены на долговременные мероприятия для персонала, а также обеспечить для них оправдательные документы.
Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью
За эти расходы налог надо будет платить ежемесячно. Бухгалтерия часто признаёт расходами, не связанными с хоздеятельностью, расходы, на которые не оформлены оправдательные документы, например, представительские расходы или расходы на топливо без соответствующей сопроводительной документации. Поэтому важно в документах, регулирующих деятельность бухгалтерии, точно описать требования к документации на расходы, связанные с хоздеятельностью, а также определить принципы признания расходов не связанными с хозяйственной деятельностью.
Пожертвования
Льготы на пожертвования можно получить за пожертвования организациям общественной пользы в Латвии или приравниваемым к ним организациям в какой-либо стране ЕС или ЕЭЗ или имеющей действующую налоговую конвенцию. Жертвователь может выбрать получение льготы за общую сумму произведенного пожертвования, используя один из трёх методов:
-
Не включать пожертвования в облагаемую ПНП базу до размера 5% от прибыли предыдущего года после налогов;
-
Не включать пожертвования в облагаемую ПНП базу до размера 2% от общей брутто зарплаты предыдущего года, с которой уплачены ОВГСС;
-
Уменьшить ПНП за начисленные дивиденды на сумму в размере до 75% от пожертвованной суммы, не превышая 20% от ПНП, начисленного за дивиденды;
Пожертвования организациям общественной пользы не считаются расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью, если предприятие выбрало способ 1 или 2 и не превысило установленный для них лимит. Так как в законе установлены дополнительные требования и ограничения для пожертвований, важно также включать их в договоры с организациями общественной пользы, а также обеспечить соответствующий бухгалтерский учёт.
Ненадёжные долги
Согласно новому регулированию ПНП в налогооблагаемую базу включают сумму дебиторского долга, не возвращённого в период 36 месяцев с даты образования накопления, если только не выполняются критерии применения освобождения. Чтобы применить освобождение, можно создать внутренний контрольный список. Важно также обеспечить наглядный учёт в регистрах бухгалтерского учёта, в том числе отдельный учёт ненадёжных дебиторских долгов, которые накоплены до реформы, а также вести точный учёт вновь образовавшихся (после 1 января 2018 года) ненадёжных дебиторских долгов, чтобы из регистров бухгалтерии можно было отобрать информацию о срок накоплений и оценить применение освобождения в случае списания накопления.
Другие накопления
Относительно накоплений, образованных до 1 января 2018 года, налогооблагаемую базу можно уменьшить на уменьшенную сумму накоплений, умноженную на коэффициент 0,75, если 1 января 2018 года они учтены отдельно от остальных накоплений. Относительно превышения накоплений, образованных в 2017 году, над накоплениями 2016 года, уменьшение доступно только в случае, если уплачен ПНП за дивиденды. Поэтому предприятиям рекомендуется обеспечить соответствующий учёт в бухгалтерской системе, чтобы можно было отследить уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы.
Читать MindLink.lv статью>>
Займы, приравниваемые к разделению прибыли
Займы, данные связанному лицу приравниваются к разделению прибыли. В законе определены критерии, когда заём не приравнивается к разделению прибыли, например, краткосрочный заём на срок до 12 месяцев или заём, который не превышает размера ссуды, взятой у несвязанного лица. Поэтому необходимо оценивать условия движения денег между связанными предприятиями и внутренне определить критерии учёта займов между связанными лицами, обеспечив отдельный учёт тех займов, которые условно являются объектами разделённой прибыли и за которые уплачен ПНП. В случае возврата этих займов предприятие сможет уменьшить налогооблагаемую базу.
Неразделенная прибыль за предшествующие годы и дивиденды
Дивиденды без ПНП из прибыли, накопленной до 2018 года, можно будет начислять в неограниченный период времени. Предприятие в пределах этой накопленной прибыли может также давать займы связанным лицам или списать плохих дебиторов, которые соответствуют условиям освобождения, без последствий ПНП (пункты 10 и 31 переходных условий закона о ПНП). Так как размер накопленной прибыли обеспечивает благоприятное применение ПНП и может быть уменьшен по различным причинам, предприятию следует вести отдельный учёт, чтобы следить за отличиями, которые образуются из фактического разделения накопленной прибыли на дивиденды и использования на потребности применения ПНП.
В свою очередь, применяя закон о подоходном налоге с населения (ПНН), дивиденды, которые в 2018 и 2019 годах будут разделены собственнику – физическому лицу – из прибыли, образовавшейся до 31 декабря 2017 года, будут облагаться со ставкой 10% ПНН. С 1 января 2020 года ставка ПНН (если не были удержаны ПНП или ПНН) будет уже 20%, производя выплату физическому лицу. Чтобы обеспечить в бухгалтерии корректный учёт, важно отделить накопленную неразделённую прибыль до 31 декабря 2017 года и после 1 января 2018 года, чтобы при разделении прибыли знать, по какой ставке следует платить налог. Наконец, утверждая разделение прибыли, важно определить, указана ли сумма разделяемой прибыли в стоимости нетто или брутто.
Использование налоговых убытков за предыдущие периоды
На использование налоговых убытков наложено ограничение срока пять лет. Можно использовать 15% от суммы потерь, но объём этого использования не должен превышать 50% от суммы ПНП за дивиденды. Фактически это означает, что убытки за предыдущие периоды можно использовать только в случае, если предприятие разделит на дивиденды прибыль, полученную после 1 января 2018 года. Принимая во внимание это ограничение, предприятию следует оценить, будет ли возможность в ближайшие пять лет осуществить выплаты новой прибыли и произвести необходимые коррекции собственного капитала.
Основной капитал
Условные дивиденды – это часть неразделённой прибыли этого отчётного года или предыдущих отчётных лет, на которую увеличен основной капитал, если на увеличение использована прибыль, образованная после 1 января 2018 года. На основании этого регулирования в бухгалтерии важно обеспечить отдельный учёт основного капитала, который образован до 31 декабря 2017 года и после 1 января 2018 года.
Проект декларации ПНП согласно закону о ПНП предусматривает, что налогоплательщикам на 31 декабря 2017 года надо будет подать информацию СГД об остатках неразделённой прибыли, размере убытков, которые уменьшают неразделённую прибыль, о дебиторских долгах и накоплениях, а также о других корректирующих суммах, которые могут повлиять на облагаемую ПНП базу в соответствии с требованиями нового закона о ПНП.
