Vērtējot UIN piemērošanu nekustamā īpašuma (NĪ) pārdošanas darījumiem, ārvalstu uzņēmumiem joprojām piemērojams atšķirīgs normatīvais regulējums, pārdodot tāda Latvijas uzņēmuma kapitāldaļas, kura aktīvus galvenokārt veido NĪ. Šajā rakstā – par galvenajām atšķirībām UIN piemērošanā atkarībā no tā, vai pārdevējs ir Latvijas vai ārvalsts uzņēmums, un no tā, vai pārdod NĪ vai kapitāldaļas NĪ uzņēmumā, kā arī par plānotajām izmaiņām, kas attieksies uz Latvijas uzņēmumiem.
Galvenās atšķirības
Aplūkosim četrus atšķirīgus gadījumus, kuros pārdevējs ir ārvalsts uzņēmums vai Latvijas uzņēmums, kas pārdod vai nu NĪ Latvijā vai kapitāldaļas uzņēmumā, kam pieder NĪ Latvijā, ja NĪ Latvijā atsevišķi vai kopā ar citiem NĪ veido vairāk nekā 50% no uzņēmuma aktīviem (turpmāk “NĪU”) saskaņā ar UIN likuma 5. panta otro daļu. Vēršam uzmanību, ka tas attiecas gan uz tiešu līdzdalību, gan netiešu, kad NĪU pieder caur līdzdalību vienā vai vairākos citos Latvijā vai ārvalstīs izveidotos uzņēmumos. Mūsu piemērā visos gadījumos pircējs būs Latvijas uzņēmums.
Pārdevējs – ārvalsts uzņēmums
Latvijas uzņēmumam, kas iegādājas NĪ Latvijā no ārvalsts uzņēmuma, ir pienākums ieturēt 3% nodokli no pārdošanas cenas saskaņā ar UIN likuma 5. panta pirmās daļas 2. punktu. Tas pats attiecas uz NĪU kapitāldaļu iegādi.
Taču UIN likuma 5. panta ceturtā daļa nosaka, ka ārvalsts uzņēmums, kurš ir rezidents ES dalībvalstī vai tādā valstī, ar kuru Latvijai ir spēkā nodokļu konvencija, var izvēlēties veikt pārrēķinu un 3% nodokļa vietā samaksāt 20% par peļņu no šādu darījumu veikšanas, ja ir visi nepieciešamie attaisnojuma dokumenti. Tas attiecas uz peļņu gan no NĪ, gan NĪU kapitāldaļu pārdošanas.
Jānorāda, ka nodokļu konvencijas nesniedz citas priekšrocības vai labvēlīgāku nodokļu režīmu NĪ darījumos.
Pārdevējs – Latvijas uzņēmums
Darījumā starp diviem Latvijas uzņēmumiem 3% nodoklis nav jāietur, turklāt Latvijas uzņēmumam neveidojas ar UIN apliekamā bāze. Taču uzņēmums faktiski samaksās 25% UIN, sadalot pārskata gada peļņu, kas veidosies no NĪ pārdošanas, to iekļaujot savā peļņas vai zaudējumu aprēķinā.
Ja Latvijas uzņēmums pārdod NĪU kapitāldaļas, arī tad Latvijas uzņēmumam neveidojas apliekamā bāze. Uzņēmumam var būt jāmaksā 25% UIN, sadalot pārskata gada peļņu, kas veidosies no NĪU pārdošanas, to iekļaujot savā peļņas vai zaudējumu aprēķinā, ja NĪU kapitāldaļas īpašumā bijušas mazāk nekā 36 mēnešus, jo saskaņā ar šī brīža UIN likuma 13. panta pirmās daļas redakciju uzņēmums var samazināt apliekamajā bāzē iekļautās dividendes tādā apmērā, kādā uzņēmums guvis ienākumu no tādu kapitāldaļu pārdošanas, kas bijušas īpašumā vismaz 36 mēnešus.
Vēršam uzmanību, ka šā gada 30. janvārī Saeimā plānots trešajā lasījumā izskatīt UIN likuma grozījumus, kuri nosaka, ka šis atvieglojums vairs neattieksies uz NĪU kapitāldaļu pārdošanu. Šobrīd šis atvieglojums nav piemērojams arī tādu uzņēmumu, kas atrodas, ir izveidoti vai nodibināti zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā, kapitāldaļām.
Kopsavilkums
|
Pārdevējs
Objekts
|
Latvijas uzņēmums
|
Ārvalsts uzņēmums*
|
|
NĪ Latvijā
|
Neveidojas apliekamā bāze
Maksā 25% UIN, sadalot peļņu
|
3% no pārdošanas cenas vai 20% no peļņas
|
|
NĪU kapitāldaļas
|
Neveidojas apliekamā bāze
Maksā 25% UIN, sadalot peļņu, ja NĪU kapitāldaļas piederēja mazāk nekā 36 mēnešus vai ja NĪU nodibināts zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā
Var samazināt apliekamajā bāzē iekļautās dividendes par ienākumu no NĪU kapitāldaļu, kas bijušas īpašumā vismaz 36 mēnešus, pārdošanas**
|
3% no pārdošanas cenas vai 20% no peļņas
|
* Uzņēmums ir rezidents ES dalībvalstī vai tādā valstī, ar kuru Latvijai ir spēkā nodokļu konvencija.
** Saeima izskata grozījumus, kuri nosaka, ka atvieglojums vairs neattieksies uz NĪU kapitāldaļu pārdošanu.
Plānoto grozījumu pieņemšana vienādos UIN piemērošanu NĪ Latvijā un NĪU kapitāldaļu pārdošanai, kā arī samazinās nodokļa plānošanas iespējas.
