Оценивая применение ПНП к сделкам купли-продажи недвижимой собственности (НС), можно заметить, что к иностранным предприятиям все еще применяется другое нормативное регулирование в случае продажи долей капитала латвийского предприятия, чьи активы в основном состоят из НС. В данной статье мы рассмотрим основные различия в применении ПНП в случаях, когда продавец является латвийским или иностранным предприятием, а также когда продается НС или доли капитала в предприятии НС, и расскажем о планируемых изменениях, которые затронут латвийские предприятия.
Основные различия
Рассмотрим четыре разных случая, когда продавец является иностранным или латвийским предприятием, которое продает либо НС в Латвии, либо доли капитала в предприятии, владеющем НС в Латвии, если расположенная в Латвии НС по отдельности или вместе с остальной НС образует более 50% активов предприятия (далее в тексте – ПНС) согласно части второй статьи 5 Закона о ПНП. Обращаем внимание, что это относится как к прямому участию, так и к косвенному, когда ПНС принадлежит посредством долевого участия в одном или нескольких других предприятиях, созданных в Латвии или за границей. В нашем примере во всех случаях покупателем будет латвийское предприятие.
Продавец – иностранное предприятие
Латвийское предприятие, приобретающее НС в Латвии у иностранного предприятия, обязано удержать налог в размере 3% от цены купли-продажи согласно пункту 2 части первой статьи 5 Закона о ПНП. То же относится к приобретению долей капитала ПНС.
Однако часть четвертая статьи 5 Закона о ПНП предусматривает, что иностранное предприятие, которое является резидентом ЕС или страны, с которой у Латвии заключена действующая налоговая конвенция, может по своему выбору выполнить перерасчет и вместо 3% налога заплатить 20% от прибыли, возникшей от заключения таких сделок, при наличии всех необходимых оправдательных документов. Это относится к прибыли от продажи НС и долей капитала ПНС.
Необходимо отметить, что налоговые конвенции не предусматривают других преимуществ или более благоприятный налоговый режим в сделках с НС.
Продавец – латвийское предприятие
В сделке между двумя латвийскими предприятиями налог в размере 3% удерживать не нужно, к тому же у латвийского предприятия не образуется база, облагаемая ПНП. Однако предприятие фактически заплатит ПНП в размере 25% при распределении прибыли отчетного года, которая образуется от продажи НС, включив ее в свой расчет прибыли или убытков.
Если латвийское предприятие продает доли капитала ПНС, у латвийского предприятия не образуется облагаемая база и в этом случае. Предприятию может потребоваться уплатить ПНП в размере 25% при распределении прибыли отчетного года, образовавшейся от продажи ПНС, включив ее в свой расчет прибыли или убытков, если доли капитала ПНС находились в собственности менее 36 месяцев, поскольку согласно нынешней редакции части первой статьи 13 Закона о ПНП предприятие может уменьшить дивиденды, включенные в облагаемую базу, на размер полученного предприятием дохода от продажи долей капитала, находившихся в собственности не менее 36 месяцев.
Обращаем внимание, что 30 января нынешнего года в Сейме планируется рассмотреть в третьем чтении поправки к Закону о ПНП, которые предусматривают, что данное послабление больше не будет распространяться на продажу долей капитала ПНС. Данная льгота не распространяется и на доли капитала предприятий, которые находятся, созданы или учреждены в низконалоговой или безналоговой стране или территории.
Краткий обзор
|
Продавец
Объект
|
Латвийское предприятие
|
Иностранное предприятие*
|
|
НС в Латвии
|
Не образуется облагаемая база
Платит ПНП 25% при распределении прибыли
|
3% от цены купли-продажи или 20% от прибыли
|
|
Доли капитала ПНС
|
Не образуется облагаемая база
Платит ПНП 25% при распределении прибыли, если доли капитала ПНС принадлежат ему менее 36 месяцев и ПНС учреждено в низконалоговой или безналоговой стране или территории
Можно уменьшить включенные в облагаемую базу дивиденды на доход от продажи долей капитала ПНС, находившихся в собственности не менее 36 месяцев**
|
3% от цены купли-продажи или 20% от прибыли
|
* Предприятие является резидентом ЕС или страны, с которой у Латвии заключена действующая налоговая конвенция.
** Сейм рассматривает поправки, которые предусматривают, что льгота больше не будет распространяться на продажу долей капитала ПНС.
Принятие планируемых поправок уравняет применение ПНП при продаже НС в Латвии и долей капитала ПНС, а также сократит возможности налогового планирования.
