Šajā rakstā aplūkojam, kā nodokļa piemērošanu pastāvīgajām pārstāvniecībām (PP) Latvijā regulē jaunais Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likums, kas ir spēkā ar 2018. gada 1. janvāri. Jaunais UIN režīms balstās uz nodokļa piemērošanu sadalītajai peļņai, bet nesadalīto peļņu ar nodokli neapliek. Rodas jautājums, kas ir nerezidentu PP vai filiāļu sadalītā peļņa, ņemot vērā to, ka tās nevar izmaksāt dividendes.
Nerezidenta PP nodokļa saistību aprēķināšanu regulē UIN likums un MK noteikumi Nr. 677 (UIN likuma normu piemērošanas noteikumi). Tālāk piedāvājam pārskatu par to, kas ar 2018. gada 1. janvāri veido PP apliekamo bāzi. Jāņem vērā, ka PP un filiāle nodokļu ziņā ir līdzīgas struktūras.
Ko aplikt?
Līdzīgi kapitālsabiedrībām arī PP apliekamā bāze ir apliekamo objektu summa, ko veido sadalītā peļņa un nosacīti sadalītā peļņa. Taču PP apliekamo bāzi veido ne tikai apliekamie objekti, kas tieši radušies pašā PP, bet arī tādi apliekamie objekti, ko nerezidents attiecina uz PP. Tā kā filiāles un PP formāli nevar izmaksāt dividendes, kļūst grūtāk noteikt objektus, kas veido PP vai filiāles apliekamo bāzi.
Sadalītā peļņa un nosacīti sadalītā peļņa
Kā minēts MindLink rakstu sērijā par UIN reformu, apliekamie objekti ir šādi:
|
Sadalītā peļņa
|
Nosacīti sadalītā peļņa
|
- Dividendes, tostarp ārkārtas dividendes;
- Nosacītās dividendes (peļņas daļa, par ko palielina kapitālsabiedrības vai PP īpašnieka pamatkapitālu), tostarp likvidācijas kvota;
- Dividendēm pielīdzināmās izmaksas (kooperatīvās sabiedrības, individuālā uzņēmuma un personālsabiedrības peļņas sadale, kā arī atsevišķi PP maksājumi nerezidentam*).
*Šīs dividendēm pielīdzināmās izmaksas ir PP maksājumi nerezidentam (savam īpašniekam), ko neuzskata par nerezidenta izdevumiem PP darbības nodrošināšanai.
|
- Ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi
- Soda sankcijas
- Virslimita izmaksas par reprezentācijas un personāla ilgtspējas pasākumiem
- Ziedojumi
- Transfertcenu korekcijas
- Aizdevumi saistītām personām
- Šaubīgo debitoru parādi
- Palielināti procentu maksājumi
- Labumi, ko nerezidents piešķir saviem PP darbiniekiem vai valdes locekļiem Latvijā neatkarīgi no saņēmēja
|
Ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi, virslimita reprezentācijas izmaksas un soda sankcijas ir jāiekļauj apliekamajā bāzē katru mēnesi. Citi izdevumi, kas atzīstami kā nosacīti sadalītā peļņa, piemēram, transfertcenu korekcijas un palielināti procentu maksājumi, ir jāiekļauj apliekamajā bāzē pārskata gada pēdējā taksācijas periodā.
Dividendēm pielīdzināmās PP izmaksas
Apliekamo bāzi PP veido naudas vai citi līdzekļi, kas tiek izņemti no PP, tostarp sadalītā peļņa un nosacīti sadalītā peļņa (UIN likuma 4. panta 13. daļa). Šādos no PP izņemtos līdzekļos ietilpst šādi maksājumi ( MK noteikumu 23. punkts):
• maksājumi nerezidentam, kas pārsniedz 10% no izdevumiem, kas nav saistīti ar PP saimniecisko darbību (piemēram, MK noteikumu 22. vai 25. punktā neminēti izdevumi);*
• nerezidenta tiešie ieņēmumi, kas gūti caur un attiecināti uz PP.
*Šādus izdevumus neiekļauj PP apliekamajā bāzē:
• tālākpārdošanai iegādāto preču pašizmaksu, ko PP sedz nerezidentam (tā, it kā neatkarīgs uzņēmums tās būtu iegādājies no starpnieka, nevis gala tālākpārdevēja), uzskata par saimnieciskās darbības izdevumiem un neiekļauj apliekamajā bāzē (MK noteikumu 25. punkts);
• līdz 10% no izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību un ir radušies, lai segtu nerezidenta vispārīgos un pamatdarbības izdevumus saistībā ar PP darbību, ko apliecina attaisnojuma dokumenti un kas nav minēto tālākpārdošanai iegādāto preču pašizmaksa, neuzskata par līdzekļiem, kas izņemti PP (MK noteikumu 24. punkts);
• PP var samazināt savu peļņu UIN vajadzībām par saimnieciskās darbības izdevumiem, kas faktiski radušies nerezidentam un ko apliecina attaisnojuma dokumenti, bet tikai par summu, kas attiecināma uz PP (MK noteikumu 22. punkts).
Tādējādi PP apliekamās peļņas noteikšanā būtisks faktors grāmatvedībā ir nodalītā uzskaite un attaisnojuma dokumenti, kas apliecina konkrēto izdevumu veidu (tālākpārdošanai iegādāto preču pašizmaksa, izdevumi, kas saistīti ar PP saimniecisko darbību, vai ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi).
Nākamajā rakstā sīkāk aplūkosim peļņas attiecināšanas praktiskās sekas, tostarp attiecināšanas brīdi un PP izmantoto bankas kontu organizāciju.
