В этой статье рассмотрим регулирование относительно применения налога к постоянным представительствам (ПП) в Латвии в соответствии с новым законом «О подоходном налоге с предприятий» (ПНП), вступившим в силу 1 января 2018 года. Новый режим ПНП полагается на применении налога к разделённой прибыли, а неразделённая прибыль налогом не облагается. Возникает вопрос, что является разделённой прибылью ПП нерезидента или филиала, учитывая, что они не могут выплатить дивиденды.
Расчёт налоговых обязательств ПП нерезидента регулирует закон о ПНП и правила КМ № 677 (Правила применения закона о ПНП). Далее предлагаем обзор, что с 1 января 2018 года образует налогооблагаемую базу ПП. Следует учитывать, что ПП и филиалы с налоговой точки зрения являются сходными структурами.
Что облагать?
Подобно обществам капитала, налогооблагаемая база ПП также является суммой налогооблагаемых объектов, которую образуют разделённая прибыль и условно разделённая прибыль. Однако налогооблагаемую базу ПП образуют не только налогооблагаемые объекты, которые непосредственно создаются в самом ПП, но также и такие налогооблагаемые объекты, которые нерезидент относит к ПП. Так как филиалы и ПП формально не могут выплачивать дивиденды, становится труднее определить объекты, которые образуют налогооблагаемую базу ПП или филиала.
Разделённая прибыль и условно разделённая прибыль
Как упомянуто в серии статей MindLink о реформе ПНП, налогооблагаемые объекты таковы:
|
Разделённая прибыль
|
Условно разделённая прибыль
|
-
Дивиденды, в том числе внеочередные дивиденды;
-
Условные дивиденды (часть прибыли, на которую увеличивается основной капитал общества капитала или владельца ПП), в том числе ликвидационная квота;
-
Приравниваемые к дивидендам выплаты (разделение прибыли кооперативного общества, индивидуального предпринимателя и персонального общества, а также отдельные платежи нерезидентам*).
*Эти приравниваемые к дивидендам расходы – выплаты ПП нерезиденту (своему владельцу), которые не считаются расходами нерезидента для обеспечения деятельности ПП.
|
-
Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью
-
Штрафные санкции
-
Сверхлимитные расходы на представительство и долговременные мероприятия по сплочению персонала
-
Пожертвования
-
Коррекции трансфертных цен
-
Займы связанным лицам
-
Долги сомнительных дебиторов
-
Увеличенные процентные платежи
-
Блага, которые нерезидент выделяет своим работникам ПП или членам правления в Латвии независимо от получателя
|
Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, сверхлимитные расходы на представительство и штрафные санкции надо включать в налогооблагаемую базу ежемесячно. Другие расходы, признанные условно разделённой прибылью, например, коррекции трансфертных цен и увеличенные процентные платежи. надо включать в налогооблагаемую базу в последний таксационный период отчётного года.
Выплаты ПП, приравниваемые к дивидендам
Налогооблагаемую базу ПП образуют денежные или другие средства, которые изъяты у ПП, в том числе разделённая прибыль или условно разделённая прибыль (часть 13 статьи 4 закона о ПНП). Эти изъятые у ПП средства включают следующие расходы (пункт 23 правил КМ):
-
платежи нерезидентам, которые превышают 10% от расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью ПП (например, расходы, не упомянутые в пункте 22 или 25 правил КМ); *
-
прямые доходы нерезидента, полученные через ПП и отнесённые к нему.
*Такие расходы не включаются в налогооблагаемую базу:
-
себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи, которую ПП возмещает нерезиденту (так, как если бы независимое предприятие приобрело их у посредника, не у конечного перепродавца), считают расходами, связанными с хозяйственной деятельностью и не включают в налогооблагаемую базу (пункт 25 правил КМ);
-
до 10% расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью и образовавшихся, чтобы покрыть расходы нерезидента общие и на основную деятельность в связи с деятельностью ПП, удостоверенные оправдательными документами и не являющиеся упомянутой себестоимостью товаров, приобретенных для перепродажи, не считают средствами, изъятыми у ПП (пункт 24 правил КМ);
-
ПП может уменьшить свою прибыль для расчета ПНП на расходы на хозяйственную деятельность, которые фактически образуются у нерезидента и засвидетельствованы оправдательными документами, но только на сумму, относящуюся к ПП (пункт 22 правил КМ).
Таким образом, существенный фактор установления налогооблагаемой прибыли ПП в бухгалтерском учёте это разделённый учёт и оправдательные документы, которые подтверждают вид конкретного расхода (себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи, расходы, связанные с хозяйственной деятельностью ПП или расходы, не связанные с ней).
В следующей статье подробнее рассмотрим практические последствия отнесения прибыли, в том числе момент отнесения и организацию банковского счёта, используемого ПП.
