Uzsākoties 2018. gada ienākumu deklarāciju (GID) iesniegšanas sezonai, aktualizējas jautājums par IIN piemērošanu situācijā, ja apgādībā esošs skolēns vasaras laikā bijis nodarbināts. Jautājumu šajā sakarā ir samērā daudz, diemžēl atbildes vienkopus nav atrodamas. Šajā rakstā atbildēsim uz vairākiem aktuāliem jautājumiem, piemēram:
Normatīvā bāze – atvieglojumi skolēnam
IIN likuma 12. panta ceturtā un četri prim viens daļa paredz, ka –
- persona var izmantot diferencēto neapliekamo minimumu (DNM) tikai par to gada daļu, kurā šī persona nav bijusi cita nodokļu maksātāja apgādībā un kurā šī cita persona nav izmantojusi atvieglojumus par apgādājamo, taču
- ir noteikts izņēmums apgādībā esošām personām līdz 19 gadu vecumam, kuras mācās vispārējās, profesionālās, augstākās vai speciālās izglītības iestādē un taksācijas gada laikā no 1. jūnija līdz 31. augustam saņem ar algas nodokli apliekamus ienākumus (skolēni). Skolēni drīkst piemērot DNM par to taksācijas gada daļu (no 1. jūnija līdz 31. augustam), kurā viņi saņēmuši ar algas nodokli apliekamus ienākumus un bijuši cita nodokļu maksātāja apgādībā. Apgādnieks drīkst arī izmantot atvieglojumu par apgādājamo par šo laikposmu.
Saskaņā ar MK noteikumiem Nr. 676 “Noteikumi par neapliekamā minimuma un nodokļa atvieglojuma apmēru iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanai” persona, kuras apgādībā ir bērns vecumā līdz 19 gadiem, kas mācās vispārējās, profesionālās, augstākās vai speciālās izglītības iestādē, var saglabāt atvieglojumu par apgādājamo visa taksācijas perioda laikā, ja darbs norisinās tikai vasaras brīvlaikā (no 1. jūnija līdz 31. augustam) neatkarīgi no saņemtā atalgojuma apmēra.
Kā skolēna darbs ietekmē vecāka IIN saistības?
Atbilstoši minētajam vecāks turpina izmantot atvieglojumu par apgādājamo (EUR 230 mēnesī no 2019. gada 1. janvāra) arī par periodu, kurā bērns veic darbu vasaras laikā, ja vasaras darbs ilgst norādītajā laikposmā no 1. jūnija līdz 31. augustam. Vecākam nav par to atsevišķi jāinformē VID.
Saskaņā ar IIN likuma 13. panta trešo daļu vienīgais izņēmums, kad vecāks nevar saglabāt atvieglojumu par apgādībā esošu skolēnu, ir tad, ja skolēna darba devējs ir mikrouzņēmumu nodokļa maksātājs. Attiecīgi vecāka ienākumam nevar piemērot nodokļu atvieglojumu par bērnu vasaras darba periodā.
Kā tas ietekmē skolēnu?
Atbilstoši šim regulējumam, iesniedzot 2018. gada GID, skolēns var atgūt nepiemērotā DNM daļu par vasarā nostrādāto periodu (1–3 mēnešiem atkarībā no nodarbinātības perioda). IIN pārmaksa šajā gadījumā skolēnam veidosies, ja, izmaksājot atalgojumu, IIN vajadzībām netika pilnībā piemērots DNM par konkrēto periodu vai tika piemērota paaugstināta likme (23%).
Situāciju analīze
Lai uzskatāmāk parādītu skolēna vasaras darba atšķirības IIN piemērošanā un potenciālo ieguvumu, aplūkosim četras situācijas.
1. situācija. Vispārīgs gadījums – skolēna darbs norisinās ārpus vasaras perioda
Persona, kas iepriekš nav strādājusi, uzsāk darbu 2018. gada novembrī.
VID prognozētais neapliekamais minimums atbilst vienai divpadsmitajai daļai no maksimālā gada neapliekamā minimuma (EUR 200 mēnesī), taču, tā kā personai algotā darba ienākumu iepriekš nav bijis, algas aprēķinā piemēro tikai pusi no mēneša DNM, t.i., EUR 100 2018. gadā.
Atbilstoši IIN likuma 12. panta pirmajai daļai, iesniedzot GID, persona var izmantot visu gada DNM, kaut gan faktiski nodarbinātība ilgusi tikai divus mēnešus taksācijas gadā. Lai noteiktu piemērojamo gada DNM, ņem vērā visa gada laikā gūto ienākumu apmēru atbilstoši IIN likuma regulējumam. Ja ienākums ir mazāks nekā EUR 440 mēnesī, tad personai tiktu piemērots maksimālais gada neapliekamais minimums, t.i., EUR 200 x 12 = EUR 2400. Maksājamais IIN personai neveidotos, jo kopējais ienākuma apmērs EUR 880 gadā būtu mazāks par DNM EUR 2400. Tātad persona var pieprasīt nodokļa atmaksu, iesniedzot GID.
2. situācija. Skolēns nodarbināts vasarā trīs mēnešus (jūnijs–augusts)
Skolēns, kas iepriekš nav bijis nodarbināts, uzsāk darbu 2018. gada 1. jūnijā. Arī šajā gadījumā VID prognozētais neapliekamais minimums atbilst vienai divpadsmitajai daļai no maksimālā gada neapliekamā minimuma, t.i., EUR 100.
Iesniedzot GID, skolēns var piemērot DNM, kas atbilst konkrētā gada ienākumiem. Piemēram, ja skolēna saņemtais ienākums ir bijis mazāks par EUR 440, tad jāpiemēro EUR 200 DNM par katru nostrādāto mēnesi. Iesniedzot GID, veidojas nodokļa pārmaksa:
(200–100) x 20% = EUR 20 mēnesī, kopā EUR 60 trīs mēnešu periodā.
3. situācija. Skolēns strādā vasarā tikai vienu mēnesi
Ja skolēns strādājis tikai vienu mēnesi (piemēram, jūniju), tad aprēķinot IIN izmaksas brīdī, piemēro vienam mēnesim atbilstošo DNM, t.i., EUR 100. Pieņemot 2. situācijas kritērijus, atgūstamā nodokļa pārmaksa ir EUR 20 (skat. aprēķinu augstāk).
4. situācija. Skolēna darba algai piemēro paaugstinātu IIN likmi
Pieņemsim, ka skolēns vasarā strādājis tikai vienu mēnesi (piemēram, jūliju) un tā ienākums bijis EUR 2800. Darba devējam ir iesniegta arī algas nodokļu grāmatiņa. Saņemtajam ienākumam ir pareizi piemērots EUR 100 DNM ienākumam līdz EUR 1667. Ienākumam virs EUR 1667 ir piemērota 23% likme. Tā kā šajā gadījumā skolēna gada ienākums nesasniedz EUR 20 004, piemērojamā likme ir 20% (nevis 23%). Tātad rodas IIN pārmaksa:
IIN pie darba devēja = ( (1667–100–308) + (2800–1667) ) x 23% = EUR 512,39
IIN, iesniedzot GID = (2800–200–308) x 20% = EUR 458,4
Starpība 512,39 – 458,4 = EUR 53,99 ir atgūstamais IIN.
Brīvprātīgi 2018. gada GID iesniedzama, sākot ar 1. martu līdz pat 2022. gada 16. jūnijam, izmantojot EDS vai papīra formā, ierodoties jebkurā VID klientu apkalpošanas centrā. Atgādinām, ka IIN pārmaksu atmaksā trīs mēnešu laikā no GID iesniegšanas dienas.
