Madara Hmeļevska

Vecākā konsultante nodokļu konsultāciju nodaļā, PwC Latvija

Irēna Arbidāne

Direktore nodokļu konsultāciju nodaļā, personāla un organizāciju pārveides pakalpojumu vadītāja Baltijā, PwC Latvija

2021. gada 22. decembrī Senāta Administratīvo lietu departaments pasludināja spriedumu lietā Nr. A420209519, SKA-744/2021 par iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanu nerezidenta Latvijas nekustamā īpašuma (NĪ) atsavināšanas darījumiem. Spriedums nostiprina sapratni par IIN piemērošanu nerezidentam – fiziskai personai (N-FP), kas pārdod savā īpašumā esošo NĪ Latvijas nodokļu rezidentiem – fiziskām personām (R-FP), kuras nav saimnieciskās darbības veicēji (SDV).

Lietas būtība

Strīds starp VID un N-FP nav par pienākumu samaksāt nodokli no N-FP veiktās Latvijas NĪ atsavināšanas. Pamatojoties uz VID veikto datu atbilstības pārbaudi par N-FP NĪ pārdošanu 2018. gadā, VID secināja, ka N-FP ienākumi no darījuma ir apliekami ar 20% IIN, nevis 3%, un par nodokļa samaksu ir atbildīgs N-FP, jo pircēji bija fiziskas personas, kuras nav SDV.

Tātad strīds ir par pareizas likmes piemērošanu un to, kurai personai ir nodokļa samaksas pienākums, ņemot vērā faktiskos apstākļus. Nodokļu maksātājs mēģināja izmantot sev labvēlīgāku regulējumu, piemērojot ienākumu summai 3% IIN situācijā, kurā likums to neparedz.

Secinājums

Senāts norādīja, ka vispārīgā gadījumā (gan rezidentu, gan nerezidentu) ienākumam no kapitāla pieauguma piemēro 20% IIN. Turpretī, ja ienākumus no NĪ atsavināšanas izmaksā Latvijas R-FP, kura ir SDV, un ja izmaksātās summas tiek ņemtas vērā šī SDV nodokļa aprēķināšanas vajadzībām (17. panta 12.² daļas gadījums), tad atlīdzībai piemēro 3% IIN.

Tā kā ienākumus no NĪ atsavināšanas N-FP ir saņēmis no fiziskām personām, kuras nav SDV, tiesa pareizi atzinusi, ka N-FP gūtie ienākumi ir apliekami ar 20% IIN, nevis 3%. Tādējādi par nodokļa samaksu ir atbildīgs ienākuma saņēmējs, nevis izmaksātājs.

Senāts arī norāda, ka Administratīvā apgabaltiesa ir atsaukusies uz līdzīgā lietā (SKA-208/2019) pausto Senāta atziņu – 3% likmi piemēro tikai N-FP gūtajam ienākumam no R-FP, kura ir SDV un iegādājusies NĪ savas saimnieciskās darbības ietvaros.

Līdz ar to Senāts atstāja negrozītu Administratīvās apgabaltiesas spriedumu, bet kasācijas sūdzību noraidīja.

Jāņem vērā, ka atšķirībā no Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma IIN likums neļauj ES/EEZ valstu rezidentiem izdarīt izvēli, maksājot nodokli no Latvijas NĪ atsavināšanas. IIN likums nosaka nodokļa maksāšanas atšķirības starp diviem gadījumiem:

• N-FP ir atsavinājis NĪ fiziskai personai, kura ir SDV, un SDV ir pienākums ieturēt 3% IIN;
• N-FP ir atsavinājis NĪ citai personai (arī R-FP), un IIN jāmaksā pašam N-FP 20% apmērā no gūtās peļņas.