Sekojot Eiropas Savienības Tiesas (EST) spriedumiem, savā praksē novērojam, ka joprojām aktuāls ir jautājums par pareizu piegādes vietas noteikšanu un attiecīgi PVN piemērošanu preču piegāžu ķēdes darījumos. Piegādājot preces citas dalībvalsts personai, uzņēmumam ir precīzi jānosaka piegādes vieta un PVN likme gadījumos, kad īpašumtiesības pircējam tiek nodotas Latvijā, bet pārdevējs par transportēšanu neuzņemas atbildību vai uzņemas minimālu atbildību. It īpaši jāuzmanās gadījumos, kad preču piegādē piemēro Incoterms E un F grupas nosacījumus. Šajā rakstā – sīkāk par trīsstūrveida darījuma (“trīsstūra”) vienkāršošanas normām.
Trīsstūra vienkāršošanas normas
Nereti, piemērojot trīsstūra vienkāršošanas normas, darījumā iesaistītās personas kļūdās, pieņemot, ka pietiek noskaidrot, ka darījumā ir iesaistītas trīs personas, katra ir savā dalībvalstī reģistrēts PVN maksātājs, un preces gala rezultātā no piegādātāja valsts nokļūst gala saņēmēja valstī. Šajā sakarā ir jāatgādina trīsstūra vienkāršošanas normu rašanās iemesli – lūk, klasisks piemērs.
1. piemērs
Latvijas uzņēmums B, uzrādot savu Latvijas PVN identifikācijas numuru, lūdz Francijas uzņēmumu A saražot preces, lai piegādātu tās Igaunijas uzņēmumam C. Īpašumtiesības uzņēmumam B tiek nodotas Francijā, tas nodrošina transportēšanu no Francijas uz Igauniju, savukārt īpašumtiesības uzņēmumam C tiek nodotas Igaunijā.
Šajā piemērā ir notikušas divas secīgas piegādes – A ir veicis piegādi B, savukārt B ir veicis piegādi C. Atbilstoši transporta dokumentiem A ir veicis piegādi B uz Igauniju, kam sekojusi B veikta iekšzemes piegāde Igaunijā uzņēmumam C. Tā kā transportēšana beidzās Igaunijā, Latvijas uzņēmums B ir veicis preču iegādi ES teritorijā Igaunijā.
Trīsstūra vienkāršošanas normas ir radītas, lai uzņēmumam B nebūtu jāreģistrējas Igaunijā preču iegādei ES teritorijā un jāaprēķina Igaunijas PVN par šo preču iekšzemes piegādi uzņēmumam C. PVN direktīvas 141. pants (atbilstoši PVN likuma 54. panta trešā un ceturtā daļa) paredz atbrīvot šāda veida preču iegādi ES teritorijā, nosakot gala saņēmējam C pienākumu samaksāt PVN par uzņēmuma B veikto piegādi Igaunijā.
Lai pārliecinātos, vai darījumam ir piemērojamas trīsstūra vienkāršošanas normas, rūpīgi jāizvērtē visi darījuma nosacījumi, lai konstatētu, vai ir notikušas divas secīgas piegādes un vai gadījumā, kad ir notikusi tikai viena transportēšana ES teritorijā, pirmais darījums ir preču piegāde ES teritorijā, kurai seko iekšzemes piegāde, un kura no darījumā iesaistītajām personām ir veikusi preču iegādi ES teritorijā ar turpmāku iekšzemes piegādi.
Ir svarīgi konstatēt:
- katras secīgās piegādes brīdi, proti, īpašumtiesību nodošanas brīdi;
- kura ir preču iegāde ES teritorijā, ko raksturo tiesību iegūšana rīkoties kā īpašniekam ar kustamu materiālu īpašumu, ko pārdevējs, pircējs vai cita persona pārdevēja vai pircēja vārdā nosūta vai transportē pircējam uz galamērķi dalībvalstī, kas nav nosūtīšanas vai transportēšanas sākumpunkta dalībvalsts;
- uz kuru no secīgajām piegādēm ir attiecināma transportēšana un kur saskaņā ar šo vērtējumu ir piegādes vieta.
2. piemērs
Latvijas uzņēmums B, uzrādot savu Latvijas PVN identifikācijas numuru, iegādājas preces Francijā un pārdod tās nepārvietotas Igaunijas uzņēmumam C, kurš kā gala saņēmējs nodrošina transportēšanu no Francijas uz Igauniju. Uzņēmumam A tiek uzrādīti dokumenti, kas apliecina izvešanu no Francijas uz Igauniju.
Lai piemērotu trīsstūra vienkāršošanas normas, pirmajai piegādei, ko raksturo īpašumtiesību nodošana, ir jābūt preču piegādei ES teritorijā un tās ietvaros precei ir jābūt izvestai no piegādes dalībvalsts teritorijas. Atbilstoši EST judikatūrai, ja ir divas secīgas piegādes un tikai viena transportēšana ES teritorijā, tad šo transportēšanu var attiecināt tikai uz vienu no piegādēm (jaunākais EST 2017. gada 26. jūlija spriedums lietā C-386/16).
Šajā piemērā, kad īpašumtiesības uzņēmumam B tiek nodotas Francijā, bet transportēšana ir notikusi tikai otrās piegādes ietvaros (pēc tam, kad īpašumtiesības jau nodotas uzņēmumam C), nav pamata uzskatīt, ka pirmajā piegādes posmā būtu notikusi preču piegāde ES teritorijā, tādēļ trīsstūra vienkāršošanas nosacījumi šajā piemērā nav izpildīti.
Turpmāk – par citiem trīsstūra vienkāršošanas nosacījumiem un PVN 0% likmes piemērošanu ķēžu darījumos.
