В своей практике, а также отслеживая решения Суда Евросоюза (СЕС), наблюдаем, что до сих пор актуален вопрос определения правильного места поставки и соответственно применения НДС к поставке товара в цепных сделках. Поставляя товар лицу другой страны ЕС, предприятие обязано точно определить место поставки и ставку НДС в случаях, когда право собственности покупателю передаются в Латвии, а продавец за транспортировку не принимает на себя ответственность или принимает минимальную ответственность. В особенности следует быть внимательным в случаях, когда к поставке товара применяют условия групп E и F правил Incoterms. В этой статье – подробнее о нормах упрощения в сделках треугольного типа («треугольник»).
Нормы упрощения треугольника
Нередко участвующие в сделке лица, применяя нормы упрощения треугольника, ошибаются, принимая, что достаточно пояснить, что в сделке участвуют три лица, каждое из которых – зарегистрированный в своей стране налогоплательщик, и товары в конечном результате из страны поставщика попадают в страну конечного получателя. В этой связи надо напомнить причины возникновения норм упрощения треугольника.
Классическую ситуацию треугольника характеризует такой пример.
Пример 1
Латвийское предприятие В, указав свой идентификационный номер НДС в Латвии, просит предприятие Франции А изготовить товар, чтобы поставить его эстонскому предприятию С. Право собственности предприятию В передано во Франции, он обеспечивает транспортировку из Франции в Эстонию, в свою очередь право собственности предприятию С передаётся в Эстонии.
В этом примере происходят две последовательные поставки – А производит поставку В, в свою очередь В осуществляет поставку С. В соответствии с транспортными документами А осуществляет поставку В в Эстонию, затем следует произведенная В внутренняя поставка в Эстонии предприятию С. Так как транспортировка заканчивается в Эстонии, латвийское предприятие В произвело приобретение товара на территории ЕС в Эстонии.
Нормы упрощения треугольника созданы, чтобы предприятию В не надо было регистрироваться в Эстонии для приобретения товара и начислять НДС Эстонии за внутреннюю поставку этого товара предприятию С. Статья 141 директивы НДС (в соответствии с третьей и четвёртой частями статьи 54 закона об НДС) предусматривает освободить приобретение товара такого вида на территории ЕС, установив обязанность конечному получателю С уплатить НДС за произведенную предприятием В поставку в Эстонии.
Чтобы удостовериться, что к сделке применимы нормы упрощения треугольника, следует тщательно оценить все условия сделки, чтобы констатировать, что произошли две последовательные поставки и, если в случае, когда произошла только одна транспортировка по территории ЕС, первая поставка является поставкой товара по территории ЕС, за которой следует внутренняя поставка, и которое из вовлечённых в сделку лиц произвело приобретение товара на территории ЕС с дальнейшей внутренней поставкой.
Важно констатировать:
-
момент каждой последовательной поставки, а именно, момент передачи прав собственности;
-
которая из поставок является приобретением товара на территории ЕС, которая характеризуется приобретением права распоряжаться как собственнику движимой материальной собственностью, которую продавец, покупатель или другое лицо от имени продавца или покупателя отправляет или транспортирует покупателю в страну ЕС конечного назначения, которая не является страной ЕС – начальным пунктом отправки или транспортирования товара;
-
к которой из последовательных поставок относится транспортировка и где согласно этой оценке находится место поставки.
Пример 2
Латвийское предприятие В, указав свой идентификационный номер НДС в Латвии, приобретает товар во Франции и продаёт его, не перемещая, эстонскому предприятию С. Транспортировку из Франции в Эстонию обеспечивает конечный получатель – предприятие С. Предприятию А предоставлены документы, которые свидетельствуют о вывозе товара из Франции в Эстонию.
Чтобы применить нормы упрощения треугольника, первой поставкой, которую характеризует передача имущественных прав, должна быть поставка товара на территории ЕС, в рамках которой товар должен быть вывезен с территории страны ЕС поставки товара. В соответствии с юдикатурой СЕС, если имеются две последовательные поставки и только одна транспортировка по территории ЕС, то эту транспортировку можно отнести только к одной поставке (новейшее решение СЕС от 26 июля 2017 года по делу C-386/16).
В этом примере, когда право собственности предприятию В было передано во Франции, а транспортирование произошло только в рамках второй поставки (после того, как право собственности было передано предприятию С) нет основания считать, что на первом звене поставки произошла поставка товара на территории ЕС, поэтому условия упрощения треугольника в этом примере не были выполнены.
Далее – о других условиях упрощения треугольника и применении ставки НДС 0% в цепных сделках.
