Pakalpojuma sniegšanas vieta jāzina tā sniedzējam, lai noteiktu, kurā valstī maksājams PVN un vai ārvalstī jāreģistrējas kā PVN maksātājam. Pakalpojuma sniegšanas vieta jāzina arī tā saņēmējam, lai noteiktu, vai tam jāmaksā nodoklis par šo pakalpojumu. Šajā rakstā – par pakalpojuma saņēmēja statusu, kā arī par sniegšanas vietas noteikšanas pamatprincipiem un izņēmumiem.
Pakalpojuma sniegšanas vietas noteikšanai ir būtiski izvērtēt pakalpojuma saņēmēja statusu:
- reģistrēts nodokļa maksātājs (business jeb B);
- persona, kas nav nodokļa maksātājs;
- nereģistrēts nodokļa maksātājs (consumer jeb C).
PVN likumā noteiktie pamatprincipi
Ja pakalpojumu sniedz personai, kas veic saimniecisko darbību (B2B), tad sniegšanas vieta ir saņēmēja –
- saimnieciskās darbības mītnes vieta;
- pastāvīgās iestādes atrašanās vieta, ja pakalpojumu sniedz saņēmēja pastāvīgajai iestādei, kas neatrodas šīs personas saimnieciskās darbības mītnes vietā;
- deklarētā dzīvesvieta vai pastāvīgās uzturēšanās vieta, ja saņēmējam nav saimnieciskās darbības mītnes vietas vai pastāvīgās iestādes.
Ja pakalpojumu sniedz personai, kas neveic saimniecisko darbību (B2C), tad sniegšanas vieta ir sniedzēja –
- saimnieciskās darbības mītnes vieta;
- pastāvīgās iestādes atrašanās vieta, ja pakalpojumu sniedz no sniedzēja pastāvīgās iestādes, kas neatrodas šīs personas saimnieciskās darbības mītnes vietā;
- deklarētā dzīvesvieta vai pastāvīgās uzturēšanās vieta, ja sniedzējam nav saimnieciskās darbības mītnes vietas vai pastāvīgās iestādes.
No šiem pamatprincipiem likumdevējs ir noteicis vairākus izņēmumus, ko var sadalīt trīs grupās.
1. grupa. Pakalpojumu sniedz reģistrētam nodokļa maksātājam (B2B)
|
Nr.
|
Pakalpojuma veids
|
Sniegšanas vieta
|
PVN likuma norma
|
|
1
|
Pakalpojumi vai papildpakalpojumi, kas saistīti ar biļešu iegādi kultūras, mākslas, sporta, zinātnes, izglītības, izklaides vai citiem līdzīga rakstura pasākumiem
|
pasākuma faktiskās norises vieta
|
20. panta pirmā daļa
|
|
2
|
Preču transporta pakalpojumi, ko sniedz reģistrētam nodokļa maksātājam vai trešās valsts (teritorijas) reģistrētam nodokļa maksātājam; elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegtie pakalpojumi; kustamas lietas nomas un transportlīdzekļu nomas pakalpojumi
|
- ārpus ES, ja pakalpojumu izmanto ārpus ES
- iekšzeme, ja pakalpojumu izmanto iekšzemē
|
30. panta otrā daļa
|
2. grupa. Neatkarīgi no pakalpojuma saņēmēja statusa (B2B un B2C)
|
Nr.
|
Pakalpojuma veids
|
Sniegšanas vieta
|
PVN likuma norma
|
|
1
|
Pasažieru transporta pakalpojums
|
vieta, kur faktiski notiek pasažieru pārvadāšana, proporcionāli iekšzemē un ārvalstīs veiktajiem attālumiem
|
21. pants
Papildus jāskatās 46. panta trešā daļa!
|
|
2
|
Ar nekustamo īpašumu saistīti pakalpojumi, t.sk. starpnieku un ekspertu, viesu izmitināšanas, nomas, būvdarbu, arhitektu u.c. pakalpojumi
|
vieta, kur atrodas nekustamais īpašums
|
25. pants
|
|
3
|
Restorāna un ēdināšanas pakalpojumi
|
vieta, kur faktiski sniedz pakalpojumu
|
29. panta pirmā daļa
|
|
4
|
Restorānu un ēdināšanas pakalpojumi pasažieriem uz kuģiem, gaisakuģos vai vilcienos pasažieru pārvadājuma posmā ES teritorijā
|
pasažieru pārvadājuma sākumpunkts
|
29. panta otrā daļa
|
|
5
|
Transportlīdzekļa nomas pakalpojumi, ja transportlīdzekļa nepārtraukts valdījums vai izmantošana nepārsniedz 30 dienas (kuģiem 90 dienas)
|
vieta, kur transportlīdzekli faktiski nodod pakalpojuma saņēmēja rīcībā
|
28. panta pirmā daļa
|
3. grupa. Pakalpojumu sniedz nereģistrētam nodokļa maksātājam (B2C)
|
Nr.
|
Pakalpojuma veids
|
Sniegšanas vieta
|
PVN likuma norma
|
|
1
|
Pakalpojumi vai papildpakalpojumi, kas saistīti ar kultūras, mākslas, sporta, zinātnes, izglītības, izklaides vai citiem līdzīga rakstura pasākumiem, t.sk. to rīkošanas pakalpojumi
|
pasākuma faktiskās norises vieta
|
20. panta otrā daļa
|
|
2
|
Ar kustamu lietu saistīti pakalpojumi, t.sk. novērtēšana, remonts, apkope, apstrāde, pārstrāde (izņemot kustamas lietas un visu veidu transportlīdzekļu nomu)
|
vieta, kur faktiski sniedz pakalpojumu
|
24. pants
|
|
3
|
Preču transporta pakalpojums
|
vieta, kur faktiski notiek pārvadāšana, proporcionāli iekšzemē un ārvalstīs veiktajiem attālumiem
|
22. panta pirmā daļa
Papildus jāskatās 46. pants un 30. panta otrā daļa!
|
|
4
|
Preču transporta pakalpojums ES teritorijā
|
dalībvalsts, kurā uzsāk preču transportēšanu
|
22. panta otrā daļa
|
|
5
|
Ar preču transportēšanu saistīti pakalpojumi (preču iekraušana, izkraušana, pārkraušana, uzglabāšana u.c.)
|
vieta, kur faktiski sniedz pakalpojumu
|
23. pants
|
|
6
|
Starpniecības pakalpojums, ko sniedz starpnieks
|
vieta, kur saskaņā ar PVN likumu veic darījumu, kurā iesaistās starpnieks
|
26. pants
|
|
7
|
Elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegts pakalpojums
|
saņēmēja mītnes vieta vai deklarētā dzīvesvieta, bet, ja tādas nav, – pastāvīgās uzturēšanās vieta
|
27. panta pirmā daļa un 3.–5. daļa
Papildus jāskatās 30. panta otrā daļa!
|
|
8
|
Transportlīdzekļa nomas pakalpojumi, ja transportlīdzekļa nepārtraukts valdījums vai izmantošana pārsniedz 30 dienas (kuģiem 90 dienas)
|
saņēmēja mītnes vieta vai deklarētā dzīvesvieta, bet, ja tādas nav, – pastāvīgās uzturēšanās vieta
|
28. panta otrā daļa
|
|
9
|
Izpriecu ceļojuma kuģa nomas pakalpojumi uz laiku, kas pārsniedz 90 dienas (sniegti no pakalpojuma sniedzēja saimnieciskās darbības mītnes vietas vai pastāvīgās iestādes)
|
vieta, kur šo kuģi faktiski nodod pakalpojuma saņēmēja rīcībā
|
28. panta trešā daļa
|
|
10
|
Ja pakalpojuma saņēmēja mītnes vieta vai deklarētā dzīvesvieta (pastāvīgās uzturēšanās vieta) ir ārpus ES:
- licenču, preču zīmju un līdzīgu tiesību piešķiršana;
- ar reklāmu un sabiedriskajām attiecībām saistīti pakalpojumi;
- juridiskie, grāmatvedības, revīzijas, konsultāciju, tirgus izpētes pakalpojumi;
- kustamas lietas (izņemot transportlīdzekļu) nomas pakalpojumi u.c.
|
saņēmēja mītnes vieta vai deklarētā dzīvesvieta, bet, ja tādas nav, – pastāvīgās uzturēšanās vieta
|
30. panta pirmā daļa
Papildus jāskatās 30. panta otrā daļa!
|
|
11
|
Elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegtie pakalpojumi, kustamas lietas nomas un transportlīdzekļu noma
|
- ārpus ES, ja pakalpojumu izmanto ārpus ES
- iekšzeme, ja pakalpojumu izmanto iekšzemē
|
30. panta otrā daļa
|
