Место оказания услуги необходимо знать её поставщику, чтобы определить, в каком государстве оплачивать НДС и не нужно ли регистрироваться за рубежом, как плательщику НДС. Место оказания услуги необходимо знать также и её получателю, чтобы определить, нужно ли ему платить налог за эту услугу. В этой статье – о статусе получателя услуги, а также об основных принципах определения места оказания услуги и исключениях.
Для определения места оказания услуги важно оценить статус получателя услуги:
-
зарегистрированный налогоплательщик (business или B);
-
лицо, не являющееся налогоплательщиком;
-
незарегистрированный налогоплательщик (consumer или C).
Основные принципы, установленные законом об НДС
Если услугу оказывают лицу, которое осуществляет хозяйственную деятельность (B2B), тогда местом оказания услуги является:
-
место размещения хозяйственной деятельности получателя услуги;
-
место нахождения постоянного представительства получателя услуги, если услугу оказывают постоянному представительству получателя, которое не находится в месте размещения хозяйственной деятельности этого лица;
-
декларированное местожительство или постоянное место пребывания получателя услуги, если у получателя нет места размещения хозяйственной деятельности или постоянного представительства.
Если услугу оказывают лицу, которое не осуществляет хозяйственную деятельность (B2С), тогда местом оказания услуги является:
-
место размещения хозяйственной деятельности поставщика;
-
место нахождения постоянного представительства поставщика, если услугу оказывает постоянное представительство поставщика, которое не находится в месте размещения хозяйственной деятельности этого лица;
-
декларированное местожительство или постоянное место пребывания поставщика, если у него нет места размещения хозяйственной деятельности или постоянного представительства.
Из этих основных принципов законодатель установил несколько исключений, которые можно разделить на три группы:
Группа 1. Услугу оказывают зарегистрированному налогоплательщику (B2B)
|
№
|
Вид услуги
|
Место оказания
|
Норма закона НДС
|
|
1
|
Услуги или вспомогательные услуги, связанные с приобретением билетов на культурные, художественные, спортивные, научно-образовательные, развлекательные и другие мероприятия подобного рода
|
место фактического проведения мероприятия
|
часть первая статьи 20
|
|
2
|
Грузовые транспортные услуги, оказываемые зарегистрированным налогоплательщикам или налогоплательщикам, зарегистрированным в третьей стране (территории), услуги электронной связи, вещания и услуги, оказываемые электронно, услуги аренды движимого имущества и транспортных средств
|
-
вне ЕС, если услуга используется вне ЕС
-
внутренняя территория, если услуга используется на внутренней территории
|
часть вторая статьи 30
|
Группа 2. Независимо от статуса получателя услуги (B2B и B2C)
|
№
|
Вид услуги
|
Место оказания
|
Норма закона НДС
|
|
1
|
Услуга пассажирского транспорта
|
место, где фактически производится перевозка пассажиров, пропорционально расстояниям, преодолённым на внутренней территории или за рубежом
|
статья 21
Дополнительно следует смотреть часть третью статьи 46
|
|
2
|
Услуги, связанные с недвижимой собственностью, в т.ч. посреднические и экспертные, услуги по размещению гостей, аренда, строительные работы, архитектурные и др. услуги
|
место, где находится недвижимая собственность
|
статья 25
|
|
3
|
Ресторанные услуги и услуги по обеспечению питания
|
место, где фактически оказывается услуга
|
часть первая статьи 29
|
|
4
|
Ресторанные услуги и услуги по обеспечению питания пассажиров на кораблях, воздушных судах или поездах при перевозке пассажиров по территории ЕС
|
начальный пункт перевозки пассажиров
|
часть вторая статьи 29
|
|
5
|
Услуги аренды транспортного средства, если непрерывное пользование транспортным средством не превышает 30 дней (для кораблей – 90 дней)
|
место, где транспортное средство фактически передаётся в распоряжение получателя услуги
|
часть первая статьи 28
|
Группа 3. Услугу оказывают незарегистрированному налогоплательщику (B2C)
|
№
|
Вид услуги
|
Место оказания
|
Норма закона НДС
|
|
1
|
Услуги или вспомогательные услуги, связанные с приобретением билетов на культурные, художественные, спортивные, научно-образовательные, развлекательные мероприятия и мероприятия, подобного рода, в т.ч. услуги их проведения.
|
место фактического проведения мероприятия
|
часть вторая статьи 20
|
|
2
|
Услуги, связанные с движимым имуществом, в т.ч. оценка, ремонт, обслуживание, обработка, переработка (исключая аренду движимого имущества и транспортных средств всех видов)
|
место, где фактически оказывается услуга
|
статья 24
|
|
3
|
Услуга грузового транспорта
|
место, где фактически производится перевозка пассажиров, пропорционально расстояниям, преодолённым на внутренней территории или за рубежом
|
часть первая статьи 22 Дополнительно следует смотреть статью 46 и часть вторую статьи 30!
|
|
4
|
Услуга грузового транспорта на территории ЕС
|
страна ЕС, в которой начинается транспортировка товара
|
часть вторая статьи 22
|
|
5
|
Услуги, связанные с транспортировкой товара (погрузка товара, выгрузка, перегрузка, хранение и др.)
|
место, где фактически оказывается услуга
|
статья 23
|
|
6
|
Посреднические услуги, оказываемые посредником
|
место, где, согласно закону о НДС, осуществляют сделку, в которой задействован посредник
|
статья 26
|
|
7
|
Услуги электронной связи, вещания и услуги, оказываемые электронно,
|
местожительство получателя или декларированное место проживания, а если такового нет, – место постоянного нахождения
|
часть первая и части 3-5 статьи 27
Дополнительно следует смотреть часть вторую статьи 30
|
|
8
|
Услуги аренды транспортного средства, если непрерывное владение или пользование транспортным средством превышает 30 дней (для кораблей – 90 дней)
|
местожительство получателя или декларированное место проживания, а если такового нет, – место постоянного нахождения
|
часть вторая статьи 28
|
|
9
|
Услуги аренды судна для увеселительных путешествий на срок, превышающий 90 дней (оказаны от места размещения хозяйственной деятельности поставщика услуги или постоянного представительства)
|
место, где судно фактически передано в распоряжение получателя услуги
|
часть третья статьи 28
|
|
10
|
Если местожительство получателя услуги или декларированное место проживания (место постоянного нахождения) находится вне ЕС:
-
предоставление лицензии, товарного знака и подобных прав;
-
услуги, связанные с рекламой и общественными отношениями;
-
юридические, бухгалтерские, ревизионные, консультационные услуги, исследование рынка
-
услуги аренды движимого имущества (исключая транспортных средств) и др.
|
местожительство получателя или декларированное место проживания, а если такового нет, – место постоянного нахождения
|
часть первая статьи 30
Дополнительно – смотреть часть вторую статьи 30!
|
|
11
|
Услуги электронной связи, вещания и услуги, оказываемые электронно, услуги аренды движимого имущества и транспортных средств
|
-
вне ЕС, если услугу используют вне ЕС
-
внутренняя территория, если услугу используют на внутренней территории
|
часть вторая статьи 30
|
