Latvijā vairākās komercdarbības nozarēs cīņai ar PVN izkrāpšanu ir ieviesta īpaša apgrieztās maksāšanas kārtība (reverss). Šajā rakstā – par riskiem, ar ko jārēķinās nodokļa maksātājam, veicot šādus darījumus, kā arī par piesardzības pasākumiem, kas nepieciešami risku mazināšanai.
Lai novērstu priekšnodokļa izkrāpšanu, Latvijā PVN reverss ir ieviests –
- kokmateriālu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem;
- būvniecības pakalpojumiem un būvizstrādājumu piegādēm;
- metāllūžņu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem;
- mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru, integrālās shēmas ierīču un spēļu konsoļu piegādēm;
- graudaugu un tehnisko kultūru piegādēm;
- neapstrādātu dārgmetālu, to sakausējumu un ar dārgmetālu plaķētu metālu piegādēm;
- metālizstrādājumu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem;
- sadzīves elektronisko iekārtu un sadzīves elektriskās aparatūras piegādēm.
No vienas puses, reverss mazina priekšnodokļa izkrāpšanu saistībā ar minētajām precēm un pakalpojumiem. No otras puses, šī kārtība ietver papildu pārbaudes un atskaites par iekšzemes darījumiem, lai ierobežotu krāpniecības pārcelšanu uz mazumtirdzniecību. Kā zināms, atšķirībā no vispārīgās PVN maksāšanas kārtības, kurā nodokli pārskaita valsts budžetā par katrā piegāžu ķēdes posmā pievienoto vērtību, reversa kārtībā nodokli budžetā maksā pēdējais posms.
Identificētie riski
Tā kā piegādājot preces un sniedzot pakalpojumus, kam piemēro reversu, PVN aprēķina pircējs, piegādātājam ir jāpārliecinās, ka pircējs ir reģistrēts PVN maksātājs, kas šo pienākumu izpildīs.
Praksē ir bijuši gadījumi, kuros personas, kas nav reģistrētas kā PVN maksātāji, mēģina iegādāties preces bez PVN, rēķina izrakstīšanai iesniedzot kāda šīm personām zināma uzņēmuma – PVN maksātāja – datus, pēdējam par to nemaz nezinot. Vai arī uzņēmuma pārstāvis pērk būvizstrādājumus personīgām vajadzībām, bet samaksas brīdī pie kases apmaina uzņēmuma bankas karti pret personīgo. Tādā veidā uzņēmums nesaņem informāciju, ka uz tā vārda ir iegādātas preces un ka tam ir pienākums aprēķināt PVN.
Piemērs
Fiziska persona vēlas iegādāties būvmateriālus remonta veikšanai, kuru cena bez PVN ir 5 000 eiro. Ja persona tos nopērk pati, tad izmaksas ir 6 050 eiro (5 000 eiro plus 21% PVN). Turpretī, pirkumam uzrādot kāda reģistrēta PVN maksātāja datus, šie būvmateriāli personai izmaksā tikai 5 000 eiro (1 050 eiro ietaupījums).
Lai mazinātu šo risku, PVN likumā ir iekļauta prasība reversa gadījumā veikt bezskaidras naudas norēķinus, taču arī šo prasību krāpnieki mēģina apiet.
Piesardzības pasākumi
PVN reversa gadījumā ir svarīgi pārliecināties par pircēja identitāti un noskaidrot, vai tas tiešām pārstāv konkrēto uzņēmumu – PVN maksātāju, īpaši pārbaudot, vai samaksa notiek ar uzņēmuma bankas karti vai no norēķinu konta.
Mūsuprāt, šis risks ir īpaši augsts tajās nozarēs, kurās darījumu vērtība ir salīdzinoši liela, piemēram, sadzīves tehnikas, mobilo telefonu un būvmateriālu piegādes.
Konstatējot piemērā minēto situāciju, nodokļu administrācijai varētu būt grūti identificēt preču faktisko saņēmēju – krāpnieku. Ja pārdevējs nebūs ievērojis piesardzību, tad nodokļu administrācija varētu pieprasīt šo nodokli no pārdevēja. Lai mazinātu risku kļūt par krāpnieku upuri, iesakām pārskatīt savas iekšējās kontroles procedūras.
Lielbritānijas prakse
Lielbritānijā arī ir ieviests PVN reverss mobilajiem telefoniem un integrālās shēmas ierīcēm, taču krāpšanu mazumtirdzniecības līmenī apkaro citādi – reversu piemēro, ja pasūtījuma kopsumma pārsniedz 5 000 mārciņas, tādējādi izslēdzot lielāko daļu mazumtirdzniecības darījumu. Citās jomās, kurās gala patērētāju interese izkrāpt PVN ir mazāka, šāds slieksnis nav noteikts.
Lielbritānijas nodokļu administrācija
savās vadlīnijās norāda, ka nepieprasīs atbildību no nodokļa maksātāja, kas ir veicis saprātīgas pārbaudes, tostarp šādas:
- Vai PVN maksātāja numurs ir derīgs un pieder personai, kura to norāda?
- Vai pircēja mobilo telefonu vai integrālo shēmu pasūtījumu apjoms un biežums (t.i., vairāki pasūtījumi pēc kārtas par summu nedaudz zem 5 000 mārciņām) neliecina, ka pircējs vēlas izvairīties no prasības piemērot PVN reversu pasūtījumiem virs 5 000 mārciņām?
