В Латвии в нескольких отраслях коммерческой деятельности для борьбы с мошенничеством с НДС введен особый - обратный порядок уплаты налога (реверс). В этой статье – о рисках, с которыми надо считаться налогоплательщикам при проведении таких сделок, а также о мероприятиях предосторожности, которые необходимы для уменьшения рисков.
Чтобы предотвратить мошенничество с предналогом, реверс НДС в Латвии введен для -
-
поставок лесоматериалов и связанных с ними услуг;
-
строительных услуг и поставок строительных изделий;
-
поставок металлолома и связанных с ними услуг;
-
поставок мобильных телефонов, планшетных компьютеров, портативных компьютеров, устройств на интегральных микросхемах и игровых консолей;
-
поставок зерновых и технических культур;
-
поставок необработанных драгоценных металлов, их сплавов и металлов, плакированных драгоценными металлами;
-
поставок металлоизделий и связанных с ними услуг;
-
поставок бытовых электронных устройств и бытовой электрической аппаратуры.
С одной стороны, реверс уменьшает мошенничество с предналогом в связи с упомянутыми товарами и услугами. С другой стороны, этот порядок включает в себя дополнительные проверки и отчёты по внутренним сделкам, чтобы ограничить перенесение мошенничества в розничную торговлю. Как известно, в отличие от общего порядка уплаты НДС, в котором налог перечисляется в госбюджет за добавленную стоимость в каждом звене сделок, в реверсном порядке налог в бюджет платит последнее звено.
Идентифицированные риски
Так как поставляя товары или оказывая услуги, к которым применяется реверс, НДС рассчитывает покупатель, поставщик должен убедиться, что покупатель – зарегистрированный плательщик НДС, который исполнит эту обязанность.
На практике встречались случаи, в которых лица, не бывшие зарегистрированными как плательщики НДС, пытались приобрести товар без НДС, для выписки счёта давая данные какого-либо им известного предприятия – плательщика НДС –, о чем последний не подозревает. Или представитель предприятия покупает строительные изделия для личных нужд, а в момент уплаты у кассы меняет банковскую карту предприятия на свою личную. В таком случае предприятие не получает информацию, что на его имя приобретены товары и что ему надлежит начислить НДС.
Пример
Физическое лицо желает приобрести строительные материалы для производства ремонта, цена которых без НДС равна 5 000 евро. Если лицо покупает их само, тогда расходы составляют 6 050 евро (5 000 евро + 21% НДС). Напротив, указав для покупки данные какого-либо зарегистрированного плательщика НДС, за эти строительные материалы лицо израсходует только 5 000 евро (экономия 1 050 евро).
Чтобы уменьшить этот риск, в закон об НДС включено требование в случае реверса производить расчёт безналичными деньгами, однако и это требование мошенники пытаются обойти.
Мероприятия предосторожности
В случае реверса НДС важно убедиться в идентичности покупателя и выяснить, представляет ли он конкретное предприятие – плательщика НДС, особенно проверив, производится ли оплата с банковской карты или с расчётного счёта предприятия.
По нашему мнению, этот риск особенно велик в тех отраслях, в которых стоимость сделки сравнительно велика, например, при приобретении бытовой техники, мобильного телефона и строительных материалов.
Констатировав упомянутые в примере ситуации, налоговой администрации может быть трудно идентифицировать истинного получателя товара – мошенника. Если продавец не будет соблюдать осторожность, тогда налоговая администрация может потребовать уплаты НДС с продавца. Чтобы уменьшить риск стать жертвой мошенника, рекомендуем пересмотреть свои внутренние контрольные процедуры.
Практика Великобритании
В Великобритании также введен реверс НДС на мобильные телефоны и установки на интегральных микросхемах, однако с мошенничеством в розничной торговле борются иначе – реверс применяют, если общая сумма покупки превышает 5 000 фунтов, исключив таким образом большую часть сделок розничной торговли. В других областях, в которых соблазн смошенничать с НДС меньше, минимальный размер заказа не ограничивается.
-
Годен ли номер плательщика НДС и принадлежит тому лицу, которое его указало?
-
Не свидетельствует ли объём заказа мобильных телефонов и установок на интегральных схемах и частота заказов (т.е. несколько заказов подряд на сумму немного меньше 5 000 фунтов), что клиент хочет избежать требования применять реверс НДС для заказов свыше 5 000 фунтов?
