Saskaņā ar jauno UIN likumu, kas stājās spēkā šā gada 1. janvārī, ne visas soda naudas ir jāiekļauj ar UIN apliekamajā bāzē. Lai gan šis jauninājums ir vērtējams pozitīvi, tas rada daudz neskaidrību par to, kādām soda naudām šo normu var piemērot. Šajā rakstā aplūkosim VID uzziņu par soda naudām autotransporta nozarē.
Soda naudas, kas veido ar saimniecisko darbību nesaistītas izmaksas
Atbilstoši jaunajam UIN likumam ar saimniecisko darbību nesaistītas izmaksas iekļauj soda naudām, līgumsodiem un naudas sodiem izlietotās summas, ja tās nav samērīgas ar darījuma vērtību vai ir samaksātas saistītai personai vai personai, kas izveidota vai veic darbību zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā. MK noteikumi Nr. 677 skaidro, ka valsts institūciju uzliktās soda naudas ir uzskatāmas par samērīgiem izdevumiem.
Tomēr šo normu nepiemēro, ja pārkāpuma izdarīšanā ir vainojama konkrēta fiziskā persona, kurai uzņēmums neprasa atlīdzināt nodarīto kaitējumu. Piemēram, ar UIN apliekamajā bāzē iekļauj soda naudu, ko uzņēmums samaksājis par sava darbinieka izdarītu ceļu satiksmes noteikumu pārkāpumu, ja uzņēmums pret viņu nevēršas ar prasījumu.
VID uzziņā sniegtais skaidrojums
Šā gada 1. novembrī VID izsniedza uzņēmumam uzziņu Nr. 30.1-8.7/274225, skaidrojot nodokļu piemērošanu vairākās situācijās, kurās uzliktas soda naudas par pārkāpumiem kravu pārvadājumos. Uzņēmums bija saņēmis soda rēķinus, kas atšķīrās ar dažādām niansēm, un par katru no tiem uzdeva šādus galvenos jautājumus:
- Vai uzņēmuma samaksātais administratīvais sods ir attiecināms uz saimnieciskās darbības izmaksām?
- Vai uzņēmuma samaksātais administratīvais sods ir personificējams un apliekams ar IIN un vai no tā ir veicamas VSAOI, un vai tas ir attiecināms uz saimnieciskās darbības izmaksām?
Faktu izklāsts
Uzņēmums nodarbojas ar starptautiskiem auto kravu pārvadājumiem un veic saimniecisko darbību Baltijas, Skandināvijas, Eiropas, Krievijas u.c. valstu tirgū. Ik nedēļu uzņēmums saņem vairāk nekā desmit soda naudas rēķinu no dažādām dalībvalstīm par ātruma pārsniegšanu, ceļa zīmju neievērošanu un citiem ceļu satiksmes noteikumu pārkāpumiem, kā arī par darba laika režīma neievērošanu, kravu pārsvaru, riepu protektora dziļuma neievērošanu u.tml. Soda naudas rēķini var būt adresēti uzņēmumam vai arī personiski autovadītājam uz uzņēmuma juridisko adresi vai deklarēto dzīvesvietas adresi:
- Administratīvais sods par ātruma pārsniegumu … uzņēmumam piederošam vilcējam KO…. Rēķins ir adresēts uzņēmuma autovadītājam M… uz uzņēmuma juridisko adresi;
- Administratīvais sods par ātruma pārsniegumu … uzņēmumam piederošam vilcējam KE…. Rēķins ir adresēts uzņēmumam, taču uz rēķina ir redzams darbinieka fotouzņēmums pārkāpuma brīdī;
- Administratīvais sods par ātruma pārsniegumu … uzņēmumam piederošam vilcējam LG….Rēķins ir adresēts uzņēmumam;
- Administratīvais sods par ātruma pārsniegumu … uzņēmuma finanšu līzingā iegādātai piekabei U…. Rēķins ir adresēts SIA “O” kā īpašniekam, taču uzņēmums ir uzrādīts kā turētājs tehniskajā pasē;
- Administratīvais sods par ātruma pārsniegumu … uzņēmumam piederošam vilcējam KG… Rēķins ir adresēts uzņēmumam un norādīts arī autovadītāja (uzņēmuma darbinieka) vārds O…;
- Administratīvais sods par riepu protektora dziļuma neievērošanu Norvēģijā … uzņēmumam piederošam vilcējam KN… Rēķins ir adresēts uzņēmuma autovadītājam K… uz viņa dzīves vietas adresi. Pēc ekonomiskās būtības autovadītājs nevar būt vainīgs, ja darba devējs nav nodrošinājis normatīviem atbilstošu darba instrumentu, šajā gadījumā vilcēju, tāpēc uzņēmums uzņemas atbildību par rēķina apmaksu;
- Uzņēmumam ir pienācis rēķins par neapmaksātu maksas ceļa izmantošanu … uzņēmumam piederošam vilcējam KT… Rēķins ir adresēts uzņēmumam. Uzņēmums uzskata, ka tas nav soda rēķins, bet savlaicīgi neapmaksāts rēķins par maksas ceļa izmantošanu;
- Administratīvais sods par maksas stāvvietas izmantošanu bez apmaksas Latvijā šā gada maijā uzņēmumam piederošam vilcējam KZ… Rēķins ir adresēts uzņēmumam.
VID viedoklis
Uzziņā VID pauž viedokli, ka ar UIN apliekamajā bāzē ir jāiekļauj uzņēmuma samaksātās soda naudas, kuras tas neatprasa no vainīgās fiziskās personas neatkarīgi no tā, kam ir izrakstīts rēķins par ceļu satiksmes pārkāpumu. Tādējādi uzziņas faktu aprakstā minētie administratīvie sodi par ātruma pārsniegumu un soda nauda par savlaicīgi neapmaksātu maksas ceļa izmantošanu ir uzskatāmi par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimnieciskās darbības nodrošināšanu, ja tos neatprasa no vainīgās personas, kas faktiski izdarījusi pārkāpumu, neievērojot attiecīgās valsts ceļu satiksmes noteikumus.
VID skaidro, ka šajā gadījumā uzņēmuma samaksātie administratīvie sodi nav jāpersonificē un nav jāapliek ar IIN, kā arī nav jāveic VSAOI.
Attiecībā uz administratīvo sodu par riepu protektora dziļuma neievērošanu Norvēģijā (6. jautājums) VID uzskata, ka nevar vainot fizisko personu, kas vadīja auto. Šajā gadījumā uzņēmumam nav pamata atprasīt samaksāto soda naudu un tā nav jāiekļauj ar UIN apliekamajā bāzē. Uzņēmuma samaksātais administratīvais sods nav arī jāpersonificē un nav jāapliek ar algas nodokļiem.
Secinājumi
Tā kā ar autotransporta vadīšanu saistītās soda naudas izraksta par pārkāpumiem, kuru izdarīšanā visbiežāk ir vainojams konkrētais autovadītājs, balstoties uz VID uzziņu, šādas soda naudas būs jāiekļauj ar UIN apliekamajā bāzē, ja autovadītājs nav tās atlīdzinājis.
