Согласно новому закону о ПНП, который вступил в силу 1 января этого года, не все денежные штрафы надо включать в облагаемую ПНП базу. Хотя это новшество само по себе оценивается положительно, оно создаёт много неясностей в том, к каким денежным штрафам эту норму можно применять. В этой статье рассмотрим справку СГД о денежных штрафах в автотранспортной отрасли.
Денежные штрафы, которые образуют расходы, несвязанные с хозяйственной деятельностью
В соответствии с новым законом о ПНП в расходы, несвязанные с хозяйственной деятельностью, включают суммы, израсходованные на денежные штрафы, договорные штрафы, и денежные штрафы, если это несоразмерно со стоимостью сделки или они произведены связанному лицу или лицу, которое образовано или осуществляет деятельность в стране или на территории с низким налогообложением или безналоговой. Правила КМ № 677 поясняют, что наложенные государственной институцией денежные штрафы считаются соразмерными расходами.
Однако эту норму не применяют, если в совершении нарушения виновато конкретное физическое лицо, у которого предприятие не требует возместить нанесённый ущерб. Например, в облагаемую ПНП базу включают денежный штраф за нарушение работником предприятия правил дорожного движения, если работодатель не обращается с требованием к работнику, который совершил это нарушение.
Пояснения, данные в справке СГД
1 ноября этого года СГД дало предприятию справку № 30.1-8.7/274225, поясняя применение налога в нескольких ситуациях, в которых наложены денежные штрафы за нарушения в автоперевозках грузов. Предприятие получило штрафные счета, которые отличаются различными нюансами, о каждом из которых задало такие главные вопросы:
-
Относится ли уплаченный предприятием административный штраф к расходам на хозяйственную деятельность?
-
Персонифицируется ли уплаченный предприятием денежный штраф и облагается ПНН и из него делается ОВГСС, и относится ли он к расходам на хозяйственную деятельность?
Изложение фактов
Предприятие занимается международными грузовыми автоперевозками и осуществляет хозяйственную деятельность на рынках стран Прибалтики, Скандинавии, Европы, России и других стран. Каждую неделю предприятие получает более десятка штрафных счетов из различных стран ЕС за превышение скорости, несоблюдение требований дорожных знаков и другие нарушения правил дорожного движения, а также за несоблюдение режима рабочего времени, избыточный вес груза, несоблюдение глубины рисунка протектора и т.п. Счёты денежных штрафов могут быть адресованы предприятию или лично водителю на юридический адрес предприятия или на адрес декларированного местожительства.
-
Административный штраф за превышение скорости … принадлежащим предприятию тягачом КО… Счёт адресован водителю предприятия М… на юридический адрес предприятия;
-
Административный штраф за превышение скорости … принадлежащим предприятию тягачом КЕ… Счёт адресован предприятию, но на счёте виден фотоснимок водителя в момент нарушения;
-
Административный штраф за превышение скорости … принадлежащим предприятию тягачом LG … Счёт адресован предприятию;
-
Административный штраф за превышение скорости… прицепом U…, приобретенным предприятием по финансовому лизингу. Счёт адресован ООО «О» как собственнику, однако предприятие в техническом паспорте указано как держатель;
-
Административный штраф за превышение скорости … принадлежащим предприятию тягачом KG … Счёт адресован предприятию и указано также имя водителя О… (работника предприятия);
-
Административный штраф за несоблюдение глубины рисунка протектора в Норвегии на принадлежащем предприятию … тягаче KN… Счёт адресован водителю предприятия К… на адрес его местожительства. По экономической сущности водитель не может быть виноват, так как работодатель не обеспечил его рабочим инструментом, соответствующим нормативам, в этом случае тягачом, поэтому предприятие взяло на себя ответственность за оплату счёта;
-
На предприятие пришёл счёт за неоплаченное использование платной дороги … принадлежащим предприятию тягачом КТ … Счёт адресован предприятию. Предприятие посчитало, что это не счёт на штраф, а не оплаченный своевременно счёт за использование платной дороги;
-
Административный штраф за использование платной стоянки без оплаты в Латвии в мае этого года принадлежащим предприятию тягачом KZ… Счёт адресован предприятию.
Точка зрения СГД
В справке СГД высказывает точку зрения, что в облагаемую ПНП базу следует включить уплаченные предприятием денежные штрафы, которые оно не затребовало с виновного физического лица независимо от того, кому был выписан счёт за нарушение правил дорожного движения. Таким образом упомянутые в описании фактов административные штрафы за превышение скорости и денежный штраф за неоплаченное своевременно использование платной дороги считаются расходами, которые не связаны с обеспечением хозяйственной деятельности, если их не запросили с виновного лица, которое фактически совершило нарушение, не соблюдая правила дорожного движения соответствующей страны.
СГД поясняет, что в этом случае уплаченные предприятием административные штрафы не следует персонифицировать и не надо облагать ПНН, а также не производить ОВГСС.
В отношении административного штрафа за несоблюдение глубины рисунка протектора в Норвегии (6-ой вопрос) СГД считает, что нельзя обвинять физическое лицо, которое управляло автомобилем. В этом случае у предприятия нет оснований требовать возврата уплаченного денежного штрафа и его не надо включать в облагаемую ПНП базу. Уплаченный предприятием денежный штраф не следует персонифицировать и не надо облагать налогами на зарплату.
Выводы
Так как денежные штрафы, связанные с управлением автотранспортом, выписывают за нарушения, в совершении которых чаще всего виновно конкретное физическое лицо – шофёр, на основании справки СГД, такие денежные штрафы надо будет включать в облагаемую ПНП базу, если шофёр их не компенсировал.
