Kā zināms, Latvijā īstenotās nodokļu reformas ietvaros šā gada 28. jūlijā ir pieņemts jauns Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likums, kas regulē šī nodokļa piemērošanu ar 2018. gada 1. janvāri. Atbilstoši UIN likumā noteiktajam deleģējumam 2017. gada 12. oktobrī Valsts sekretāru sanāksmē ir izsludināts izskatīšanai MK UIN likuma normu piemērošanas noteikumu projekts, kurš paredz vairākus nosacījumus un ierobežojumus UIN piemērošanā. Šajā rakstā – par UIN likumā lietotā termina “saistīta persona” piemērošanu iekšzemes uzņēmumu apliekamās bāzes noteikšanā un par MK noteikumu projektā paredzēto attiecībā uz šo terminu.
Šobrīd spēkā esošā UIN likuma normas iekšzemes uzņēmumiem
Līdz 2018. gada 1. janvārim spēkā esošā UIN likuma 12. pants paredz īpašus noteikumus, kas jāpiemēro darījumos starp saistītiem uzņēmumiem. Taču šis pants attiecas ne tikai uz darījumiem starp iekšzemes un ārvalsts nodokļa maksātājiem, bet arī uz darījumiem starp diviem iekšzemes uzņēmumiem, ja saskaņā ar UIN likuma 12. panta 7.–10. daļu tie veido vienu uzņēmumu grupu.
Proti, darījuma tirgus cenas noteikšanas un pamatošanas noteikumi (tirgus cenas princips – TCP) ir jāievēro arī darījumos, kur abi līdzēji ir Latvijas nodokļa maksātāji, ja citstarp viena iekšzemes uzņēmuma līdzdalība otrā iekšzemes uzņēmumā sasniedz 90%. Tātad atbilstoši šobrīd spēkā esošajam modelim TCP prasības attiecas uz saistītiem iekšzemes uzņēmumiem tikai no 90% līdzdalības – piemērā uzņēmuma A savstarpējie darījumi ar uzņēmumu B:
Jaunā UIN likuma normas iekšzemes uzņēmumiem
Arī jaunais UIN likums (spēkā ar 2018. gada 1. janvāri) citstarp paredz nosacījumus, kas jāpiemēro apliekamās bāzes noteikšanā nodokļa maksātājiem, kuri veic darījumus ar saistītām personām.
Proti, UIN likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta e) apakšpunkts paredz apliekamajā bāzē iekļaut nosacīti sadalīto peļņu, kura ietver ienākumus, ko nodokļa maksātājs būtu saņēmis, vai izdevumus, kas tam nebūtu radušies, –
- ja komerciālās un finanšu attiecības būtu veidotas pēc noteikumiem, kas būtu spēkā starp divām neatkarīgām personām, un
- ja šo starp saistītām personām (no kurām viena ir nodokļa maksātājs) slēgto darījumu vērtība atbilstu tirgus cenai (vērtībai), kuras aprēķināšanas metodes nosaka Ministru kabinets.
Tātad arī turpmāk darbosies līdzšinējie īpašie noteikumi nodokļa maksātāju darījumiem ar saistītām personām, un no pantā ietvertā skaidrojuma iekavās izriet, ka vienai no saistītām personām ir jābūt nodokļa maksātājam.
Izmaiņas iekšzemes uzņēmumiem, kam savstarpējos darījumos jāievēro TCP
Ir paredzēta viena ļoti būtiska izmaiņa to iekšzemes uzņēmumu noteikšanā, kam būs pienākums analizēt un pamatot kontrolēto darījumu cenas atbilstību tirgus cenai (vērtībai) jeb ievērot TCP.
Saskaņā ar UIN likuma 1. panta 1. punkta noteikumiem šajā likumā lietotie termini atbilst terminiem, kas lietoti citstarp likumā “Par nodokļiem un nodevām” (NN likums). Arī noteikumu projekta 3. punkts skaidro, ka UIN likumā lietotais termins “saistīta persona” atbilst NN likumā lietotajam terminam.
NN likuma 1. pantā ir sniegta pietiekami plaša “saistīto personu” definīcija, kas citstarp aptver gadījumu, kurā vienas sabiedrības līdzdalības daļa otrā sabiedrībā ir 20–50% (1. panta 18. punkta b) apakšpunkts).
Tātad ar nākamo gadu apliekamās bāzes noteikšanā saistītiem iekšzemes uzņēmumiem līdzšinējo 90% vietā būs jāievēro TCP jau no 20% līdzdalības – piemērā uzņēmuma A savstarpējie darījumi ar uzņēmumiem B, C, D:
Noteikumu projekts vēl jāskata un jāapstiprina Ministru kabinetā. Iespējams, likumdevējs projektā veiks kādus labojumus vai papildinājumus arī attiecībā uz šo prasību, jo regulējumam ir jābūt maksimāli skaidram un nepārprotamam.
