Как известно, 28 июля этого года в рамках осуществляемой в Латвии налоговой реформы принят новый закон «О подоходном налоге с предприятия» (ПНП), который регулирует применение этого налога с 1 января 2018 года. В соответствии с установленным в законе о ПНП делегированием, на собрании Государственных секретарей 12 октября 2017 года был внесён на рассмотрение проект правил КМ о применении норм закона о ПНП, который предусматривает несколько условий и ограничений применения ПНП. В этой статье – о применении используемого в законе о ПНП термина «связанное лицо» для определения облагаемой базы местного предприятия и о предусмотренном в проекте правил КМ в отношении этого термина.

Действующие в настоящее время нормы закона о ПНП для местных предприятий

До 1 января 2018 года статья 12 действующего закона о ПНП предусматривает особые условия, которые надо применять в сделках между связанными предприятиями. Однако эта статья относится не только к сделкам между местными и иностранными налогоплательщиками, но также и к сделкам между двумя местными предприятиями, которые согласно частям 7 – 10 статьи 12 закона о ПНП образуют одну группу предприятий.

А именно, установление рыночных цен и правила их обоснования (принцип рыночных цен – ПРЦ) надо соблюдать также в сделках, в которых обе стороны – налогоплательщики Латвии, если в частности участие одного местного предприятия в другом местном предприятии достигает 90%. Таким образом в соответствии с действующей моделью требования ПРЦ относятся к связанным местным предприятиям только начиная с взаимного участия 90% - в примере это взаимные сделки предприятия А с предприятием В:

Нормы нового закона о ПНП для местных предприятий

 

Новый закон о ПНП (вступающий в силу с 1 января 2018 года) в числе прочего также предусматривает условия, которые следует применять налогоплательщикам для определения налогооблагаемой базы при проведении сделок со связанными лицами.

 

А именно, подпункт e) пункта 2 части второй статьи 4 закона о ПНП предусматривает включение в налогооблагаемую базу условно разделённой прибыли, которая включает доходы, которые налогоплательщик получил бы, или расходы, которые у него не возникли бы, в случае -

• если бы коммерческие и финансовые отношения были бы образованы по правилам, которые действовали бы между двумя независимыми лицами;
• если бы стоимость сделки, заключённой между связанными лицами (из которых одно – налогоплательщик) отвечала бы рыночной цене (стоимости), метод определения которой установлен Кабинетом министров.

Таким образом, и в дальнейшем будут действовать нынешние особые условия для сделок налогоплательщика со связанными лицами, и из включённого в статью пояснения в скобках следует, что одно из связанных лиц должно быть налогоплательщиком.

Изменения для местных предприятий, которым при взаимных сделках следует соблюдать ПРЦ

Предусмотрена одна очень существенная поправка для определения того местного предприятия, которое будет обязано анализировать и обосновывать соответствие цены контролируемой сделки рыночной цене (стоимости) т.е. соблюдать ПРЦ.

Согласно условиям пункта 1 статьи 1 закона о ПНП, используемые в этом законе термины соответствуют терминам, употребляемым в законе «О налогах и пошлинах» (закон об НП). Также пункт 3 проекта правил поясняет, что употребляемый в законе о ПНП термин «связанное лицо» соответствует термину, используемому в законе об НП.

В статье 1 закона об НП дано достаточно широкое определение термина «связанное лицо», которое в числе прочего включает случай, когда часть участия одного общества в другом составляет от 20% до 50% (подпункт b) пункта 18 статьи 1).

Таким образом, со следующего года при определении облагаемой ПНП базы связанным местным предприятиям надо будет соблюдать ПРЦ уже при 20% участия вместо нынешних 90% участия – в примере во взаимных сделках предприятия А с предприятиями B, C, D:

 

Проект правил ещё должен рассмотреть и утвердить Кабинет министров. Возможно, законодатель ещё внесёт в законопроект какие-либо поправки или дополнения также и относительно этого требования, поскольку регулирование должно быть максимально ясным и однозначным.