UIN likums paredz noteikumus par neizmantoto nodokļu zaudējumu, kas izveidojušies uz 2017. gada 31. decembri, izmantošanu turpmākajos taksācijas periodos. Taču praksē rodas jautājums, vai 2018. gadā vai vēlāk veiktas reorganizācijas gadījumā sabiedrībai drīkst izmantot pievienoto sabiedrību neizmantotos nodokļu zaudējumus.
UIN regulējums
Noteikumi par nesegto nodokļu zaudējumu summas izmantošanu ir iekļauti UIN likuma Pārejas noteikumu 13. un 14. punktā. No tiem secināms, ka sabiedrība, kuras UIN deklarācijā 2017. gada 31. decembrī uzrādīti zaudējumi, ir tiesīga samazināt 2018. pārskata gadā par dividendēm aprēķināto UIN par summu, kas aprēķināta 15% apmērā no kopējās nesegto zaudējumu summas. Ja šī summa 2018. gadā netiek izmantota pilnā apmērā, tad atlikušo zaudējumu summu var attiecināt uz nodokli, kas nākamajos četros pārskata gados aprēķināts no dividendēm. Šī nodokļa samazinājuma summa nevar pārsniegt 50% no nodokļa, kas attiecīgajā pārskata gadā aprēķināts no dividendēm.
Savukārt UIN likuma 18. pants paredz īpašus nosacījumus reorganizācijas gadījumā. Taču ne UIN likums, ne MK noteikumi Nr. 677 par UIN likuma normu piemērošanu neskaidro nodokļu zaudējumu pārnešanu reorganizācijas gadījumā.
Prakse
Nodokļu maksātājiem izsniegtajās uzziņās VID norāda, ka, tā kā UIN likuma normas neparedz iegūstošajai sabiedrībai tiesības ņemt vērā pievienotās sabiedrības neizmantotos nodokļu zaudējumus un samazināt par dividendēm aprēķināto nodokļa summu UIN likuma Pārejas noteikumu 13. un 14. punktā noteiktajā kārtībā, iegūstošā sabiedrība var pārnest tikai savus iepriekšējo gadu zaudējumus 15% apmērā no kopējās nesegto zaudējumu summas, kas izveidojusies uz 2017. gada 31. decembri. Uz šo pieeju VID norādījis arī savā mājaslapā pieejamā metodiskā materiāla “UIN deklarācijas aizpildīšanas kārtība” 22. piemērā.
Finanšu ministrija mums ir apstiprinājusi, ka VID sniegtais skaidrojums ir saskaņots ar šo ministriju.
Ņemot vērā VID skaidrojumu un to, ka normatīvajos aktos nav normas, kas būtu piemērojama un interpretējama saistībā ar nodokļu zaudējumu pārnešanu reorganizācijas gadījumā, secināms, ka Latvijas normatīvie akti neparedz sabiedrībai tiesības izmantot pievienoto sabiedrību neizmantotos nodokļu zaudējumus. Tādējādi sabiedrībām, kas plāno reorganizācijas rezultātā apvienoties ar sabiedrību, kurai uz 2017. gada 31. decembri bija neizmantoto nodokļu zaudējumu summa, kas netika izmantoti arī 2018. gadā, jāņem vērā, ka pievienojamās sabiedrības zaudējumus nevar pārņemt.
Pretruna ar Komerclikuma normu
Vēlamies norādīt, ka Komerclikuma 335. pantā ir noteikts, ka apvienošanās (t.i., gan pievienošanas, gan saplūšanas) gadījumā pievienojamās sabiedrības tiesības un saistības pāriet iegūstošajai sabiedrībai.
Tādējādi, vērtējot šo jautājumu kopsakarā ar Komerclikumā noteikto, secināms, ka UIN likuma normu piemērošana ir pretrunā Komerclikumā noteiktajam saistību pārņemšanas principam.
Tātad UIN likumā nav iekļauti noteikumi par zaudējumu pārnešanu reorganizācijas gadījumā, bet VID skaidrojums ir nelabvēlīgs iegūstošajai sabiedrībai un ir pretrunā Komerclikumā noteiktajam, tādēļ gadījumā, ja kāda sabiedrība pārņems un izmantos pievienotās sabiedrības nodokļu zaudējumus, var rasties strīds ar VID, kas varētu novest arī pie precedenta šajā jautājumā.
