Закон о ПНП предусматривает правила об использовании неиспользованных налоговых потерь, образовавшихся на 31 декабря 2017 года, в последующие таксационные периоды. Однако на практике возникает вопрос, имеется ли право использовать неиспользованные налоговые потери присоединённых обществ в случае реорганизации общества после 1 января 2018 года.
Регулирование ПНП
Правила по использованию сумм непокрытых налоговых потерь включены в пункты 13 и 14 Переходных условий закона о ПНП. Из них следует, что общество, в ПНП декларации которого 31 декабря 2017 года указаны потери, имеет право уменьшить в 2018 отчётном году ПНП, рассчитанный за дивиденды, на сумму, которая рассчитана в размере 15% от общей непокрытой суммы потерь. Если эта сумма в 2018 году не будет использована полностью, тогда оставшуюся сумму потерь можно отнести на налоги, которые в последующие четыре года будут рассчитаны за дивиденды. Эта сумма уменьшения налога не может превышать 50% от налога, который в соответствующем отчётном году рассчитан с дивидендов.
Статья 18 закона о ПНП предусматривает особые условия в случае реорганизации. Однако ни закон о ПНП, ни правила КМ № 677 о применении норм закона о ПНП неразъясняет перенесение налоговых потерь в случае реорганизации.
Практика
В предоставленных налогоплательщикам справках СГД указывает, что, так как нормы закона о ПНП не предусматривают права поглощающего общества учитывать неиспользованные налоговые потери присоединённого общества и уменьшать рассчитанную сумму налога за дивиденды в порядке, установленном пунктами 13 и 14 Переходных условий закона о ПНП, поглощающее общество может переносить только свои налоговые потери за предыдущие годы в размере 15% от общей непокрытой налоговой суммы, образовавшейся на 31 декабря 2017 года. На этот подход СГД указала также в своём методическом материале, доступном на её домашней странице, «Порядок заполнения декларации ПНП» в примере 22.
Министерство финансов подтвердило нам, что данное СГД пояснение согласовано с этим министерством.
Учитывая пояснение СГД и то, что в нормативных актах нет нормы, которая была бы применима и интерпретируема в связи с перенесением налоговых потерь в случае реорганизации, следует, что нормативные акты Латвии не предусматривают права общества использовать неиспользованные налоговые потери присоединённых обществ. Таким образом, обществам, которые планируют в результате реорганизации объединиться с обществом, у которого была на 31 декабря 2017 года неиспользованная сумма налоговых потерь, неиспользованная также в 2018 году, надо учитывать, что потери присоединяемого общества нельзя перенять.
Противоречие с нормой Коммерческого закона
Хотим указать, что в статье 335 Коммерческого закона установлено, что в случае объединения (т.е. как присоединения, так и слияния) права и обязательства присоединяемого общества переходят поглощающему обществу.
Таким образом, оценивая этот вопрос в совокупности с указанным в Коммерческом законе, следует, что применение нормы закона о ПНП противоречит принципу перехода обязательств, установленным Коммерческим законом.
Так как в закон о ПНП не включены правила о переносе потерь в случае реорганизации, а пояснение СГД неблагоприятно поглощающему обществу и противоречит указанному в Коммерческом законе, то в случае, если какое-либо общество переймёт и использует налоговые потери присоединённого общества, может возникнуть спор с СГД, который может привести к прецеденту в этом вопросе.
