Lai gan pašreizējais UIN režīms vairs neatzīst nodokļu zaudējumu jēdzienu, UIN likuma pārejas noteikumi ļauj samazināt no dividendēm aprēķināto UIN par nodokļu zaudējumiem, kas izveidojušies līdz 2017. gada 31. decembrim, taču šis atvieglojums jāizmanto līdz 2022. gadam. Šajā rakstā – par niansēm, kas jāņem vērā, lai to izmantotu.
UIN likuma normas
Likums nosaka, ka sadalīto peļņu (aprēķinātās dividendes), kas veidojušās no 2018. gada 1. janvāra, ietver apliekamajā bāzē un aprēķina UIN.
Likuma pārejas noteikumu
13. punktā noteikts, ka UIN maksātājs var samazināt no dividendēm aprēķināto UIN par nodokļu zaudējumiem, kas izveidojušies līdz 2017. gada 31. decembrim, taču jāņem vērā šādi ierobežojumi:
- atvieglojumu var izmantot tikai 15% apmērā no kopējās nesegtās zaudējumu summas, kas uzrādīta UIN deklarācijā 2017. gada 31. decembrī;
- šāds UIN samazinājums pārskata gadā nevar pārsniegt 50% no UIN summas, kas pārskata gadā aprēķināta par dividendēm;
- atvieglojumu var izmantot līdz 2022. gadam.
Tātad, lai uzņēmums maksimāli izmantotu šo atvieglojumu, vēl pirms 2022. gada jāizvērtē izmantošanas iespējas, ievērojot UIN likumā noteiktos ierobežojumus. Turklāt jāatceras, ka atvieglojumu var izmantot tikai, lai samazinātu UIN, kas aprēķināts par dividendēm.
Piemērs
Lai ilustrētu atvieglojuma piemērošanu un atspoguļošanu UIN deklarācijā, piemērā izmantojam nosacīta uzņēmuma datus:
|
SIA X UIN deklarācijā 2017. gada 31. decembrī deklarētā nodokļu zaudējumu summa (78.1. rindas tabulas 4. ailes un 77. rindas kopsumma)
|
1 000 000 EUR
|
|
No 2018. gada 1. janvāra SIA X var izmantot 15% no kopējās nesegtās zaudējumu summas (UIN deklarācijas 1.2. tabulas 2. aile)
|
150 000 EUR
|
|
Nesadalītā peļņa uz 2019. gada 31. decembri, t.sk. tikai peļņa, kas veidojās no 2018. gada
|
2 000 000 EUR
|
SIA X dalībnieki 2020. gada 21. septembrī nolemj sadalīt dividendēs nesadalīto peļņu 1 000 000 eiro (UIN deklarācijas 1. rinda). UIN summa no dividendēm ir 250 000 eiro, piemērojot UIN efektīvo likmi 25%.
SIA X var samazināt no dividendēm aprēķināto UIN summu par nesegtajiem zaudējumiem 125 000 eiro (UIN deklarācijas 1.2. tabulas 4. aile), jo nodokļa samazinājums nevar pārsniegt 50% no aprēķinātās UIN summas 250 000 eiro.
Zaudējumu summa 25 000 eiro attiecināma uz nākamajiem pārskata gadiem (UIN deklarācijas 1.2. tabulas 5. aile), t.i., līdz 2022. gadam.
Iespēja izmaksāt ārkārtas dividendes
Uzņēmums, vēloties izmantot šo atvieglojumu pilnībā līdz 2022. gadam vai agrāk, var ņemt vērā, ka tam ir tiesības izmaksāt arī ārkārtas dividendes, ievērojot
Komerclikuma 161.1 panta noteikumus, tostarp šādus:
- ārkārtas dividenžu izmaksas iespējai jābūt paredzētai statūtos;
- pašu kapitālam jābūt pozitīvam;
- ārkārtas dividendēs var izmaksāt ne vairāk kā 85% no peļņas, kas gūta periodā, par kuru šīs dividendes noteiktas;
- dalībnieku sapulces lēmumu par ārkārtas dividenžu noteikšanu pieņem ne agrāk kā trīs mēnešus pēc tam, kad pieņemts iepriekšējais lēmums par dividenžu noteikšanu;
- ārkārtas dividendes var noteikt un izmaksāt, ja dalībnieku sapulces lēmuma pieņemšanas dienā sabiedrībai nav ne nodokļu parādu, ne atliktu vai termiņos sadalītu nodokļu maksājumu.
Tātad, ja uzņēmums vēl nav izmantojis uzkrātos nodokļu zaudējumus un ja tam ir nesadalītā peļņa, kas veidojusies no 2018. gada un kuru var sadalīt dividendēs, iesakām ņemt vērā zaudējumu izmantošanas noteikumus un apsvērt visas iespējas, lai maksimāli izmantotu atvieglojumu un samazinātu par dividendēm maksājamo UIN, jo šobrīd no likuma izriet, ka pēc 2022. gada šo atvieglojumu nevarēs izmantot.
