В действующем режиме подоходного налога с предприятий (ПНП) больше не применяется понятие налоговых убытков, однако переходными правилами Закона о ПНП предусматривается возможность уменьшить начисленный ПНП за дивиденды на сумму налоговых убытков, образовавшихся до 31 декабря 2017 года, с условием, что данной льготой необходимо воспользоваться в определенный срок, т.е. до 2022 года. В этой статье – о нюансах, которые следует учесть, чтобы воспользоваться упомянутой льготой.
Нормы Закона о ПНП
Согласно закону, распределенную прибыль (начисленные дивиденды), которая образовалась с 1 января 2018 года, необходимо включить в облагаемый ПНП объект и рассчитать ПНП.
Пунктом 13 переходных правил закона предусматривается, что плательщик ПНП может уменьшить рассчитанный за дивиденды ПНП на сумму налоговых убытков, образовавшихся до 31 декабря 2017 года, однако при этом нужно учитывать следующие ограничения:
-
льготой можно воспользоваться только в размере 15% от совокупной непогашенной суммы убытков, указанной в декларации по ПНП на 31 декабря 2017 года;
-
такое уменьшение ПНП в отчетном году не может превышать 50% от суммы ПНП, начисленной в отчетном году за дивиденды;
-
льготой можно воспользоваться до 2022 года.
Таким образом, чтобы воспользоваться данной льготой в полной мере, предприятию необходимо еще до 2022 года оценить возможность этого с учетом установленных Законом о ПНП ограничений. При этом следует помнить, что с помощью данной льготы можно снизить только ПНП, начисленный за дивиденды.
Пример
Чтобы проиллюстрировать принципы использования и применения льготы, а также ее отражение в декларации по ПНП, в примере мы используем данные условного предприятия:
|
Сумма налоговых убытков, указанная в декларации по ПНП SIA X на 31 декабря 2017 года (общая сумма строк 78.1 и 77 в графе 4 таблицы)
|
1 000 000 евро
|
|
С 1 января 2018 года SIA X может использовать 15% от общей суммы непогашенных убытков (графа 2 таблицы 1.2 декларации по ПНП)
|
150 000 евро
|
|
Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2019 года, в т.ч. только прибыль, образовавшаяся с 2018 года
|
2 000 000 евро
|
Участники SIA X 21 сентября 2020 года приняли решение распределить на дивиденды нераспределенную прибыль в размере 1 000 000 евро (строка 1 декларации по ПНП). Сумма ПНП от дивидендов составляет 250 000 евро с применением эффективной ставки ПНП в размере 25%.
SIA X может уменьшить сумму начисленного от дивидендов ПНП на непогашенные убытки в размере 125 000 евро (графа 4 таблицы 1.2 декларации по ПНП), поскольку снижение налога не может превышать 50% от начисленной суммы ПНП в размере 250 000 евро.
Сумма убытков в размере 25 000 евро переносится на следующие отчетные годы (графа 5 таблицы 1.2 декларации по ПНП), т.е. до 2022 года.
Возможность выплаты внеочередных дивидендов
Желая воспользоваться данной льготой в полной мере до 2022 года или раньше, предприятие может учесть, что оно вправе выплатить также внеочередные дивиденды согласно положениям статьи
1611 Коммерческого закона, включая следующие:
-
возможность выплаты внеочередных дивидендов должна быть предусмотрена уставом;
-
собственный капитал должен быть положительным;
-
в виде внеочередных дивидендов может быть выплачено не больше 85% прибыли, полученной в период, за который назначены данные дивиденды;
-
решение собрания участников о назначении внеочередных дивидендов принимается не раньше чем через три месяца после принятия предыдущего решения о назначении дивидендов;
-
внеочередные дивиденды могут быть назначены и выплачены, если в день, когда собрание участников принимает данное решение, общество не имеет ни налоговой задолженности, ни отложенных или рассроченных налоговых платежей.
Таким образом, если предприятие еще не использовало накопленные налоговые убытки и имеет нераспределенную прибыль, образовавшуюся с 2018 года, которую можно распределить на дивиденды, мы советуем принять во внимание условия использования убытков и рассмотреть все возможности максимального использования льгот и снижения ПНП, уплачиваемого за дивиденды, поскольку сейчас из закона следует, что после 2022 года воспользоваться данной льготой буд
