Līdz ar citiem grozījumiem likumā “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (IIN) un likumā “Par valsts sociālo apdrošināšanu” ir paredzēti arī grozījumi saistībā ar nodokļu režīmu, kas piemērojams saimnieciskās darbības (SD) veicējiem. Grozījumi abos likumos tika izdarīti šā gada vasarā un stājās spēkā 8. augustā. Papildus 14. novembrī tika apstiprināti grozījumi MK noteikumos Nr. 899 ““Likuma par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība.” Šajā rakstā – par izmaiņām IIN un VSAOI piemērošanā SD veicējiem.
Jauna koncepcija – IIN maksājams no ienākuma vismaz 20% apmērā
Šobrīd SD veicējiem ir tiesības iekļaut izdevumos faktiskos ar SD saistītos izdevumus, kas nepārsniedz SD ieņēmumus. Pārsniegums ir jāuzskata par SD zaudējumiem, kas sedzami no nākamo trīs taksācijas periodu SD ienākumiem.
IIN likuma grozījumi nosaka, ka turpmāk, aprēķinot apliekamo ienākumu no SD, maksātājs būs tiesīgs norakstīt SD izdevumos ar SD saistītos izdevumus apmērā, kas nepārsniedz 80% no fiziskās personas kopējiem SD ieņēmumiem. Vienlaikus tiek noteikti atsevišķi izdevumu veidi, kurus ar SD saistītajos izdevumos iekļauj pilnā apmērā, nepiemērojot minēto ierobežojumu.
Maksātāja SD zaudējumi (negatīvs SD ienākums, neņemot vērā SD izdevumu ierobežojumu 80% apmērā) ir sedzami hronoloģiskā secībā no nākamo trīs taksācijas gadu SD apliekamā ienākuma, nepārsniedzot likumā noteikto 80% ierobežojumu. Izdevumu veidi, kurus ar SD saistītajos izdevumos iekļauj pilnā apmērā, ir šādi:
- darba alga un darba devēja VSAOI, kā arī solidaritātes nodoklis, ko SD veicējs maksā par saviem darbiniekiem;
- nekustamā īpašuma nodoklis;
- pamatlīdzekļu nolietojums;
- kompensācijas īrniekiem par dzīvojamo telpu atbrīvošanu un īres līguma izbeigšanu sakarā ar dzīvojamās telpas kapitālremontu vai telpu pārbūvi SD veikšanai.
SD veicēja nodokļa aprēķināšanas piemērs:
|
|
|
EUR
|
|
1
|
Ieņēmumi
|
20 000
|
|
2
|
Algas un darba devēja VSAOI
|
17 796,96
|
|
3
|
Pamatlīdzekļu nolietojums
|
1 500
|
|
4
|
Citi SD izdevumi
|
500
|
|
5
|
Kopā izdevumi (5=2+3+4)
|
19 796,96
|
|
6
|
Peļņa (6=1–5)
|
203,04
|
|
|
|
|
|
|
Apliekamā ienākuma korekcijas:
|
|
|
7
|
Pamatlīdzekļu nolietojums finanšu grāmatvedībā (7=3)
|
+ 1 500
|
|
8
|
Līgumsods saistītai personai
|
+ 200
|
|
9
|
Pamatlīdzekļu nolietojums nodokļa aprēķināšanas vajadzībām
|
– 3 000
|
|
10
|
Apliekamā ienākuma korekciju rezultāts (10=7+8+9)
|
– 1 300
|
|
|
|
|
|
11
|
20% no SD ieņēmumiem (11=1x20%)
|
4 000
|
|
12
|
SD izdevumi, kas saskaņā ar IIN likuma 11. panta 3.2 daļu atskaitāmi pilnā apmērā (12=2+9)
|
20 796,96
|
|
13
|
Apliekamais ienākums, ņemot vērā SD izdevumus, kas saskaņā ar 11. panta 3.2 daļu atskaitāmi pilnā apmērā (13=1–12)
|
0, jo 20 796,96 > 20 000
|
|
|
|
|
|
14
|
Nodoklis no SD ienākumiem (14=13x20%)
|
0
|
|
|
|
|
|
15
|
Uz nākamajiem periodiem pārceļamie zaudējumi
|
1 300
|
Vienlaikus IIN likumā un MK noteikumos ir veiktas nepieciešamās izmaiņas, jo ar 2018. gada 1. janvāri vairs nebūs spēkā likums “Par uzņēmumu ienākuma nodokli,” tādēļ regulējums ir ietverts attiecīgajās IIN likuma daļās. Izmaiņas tiks veiktas arī šādās jomās:
- darba devēja veiktās iemaksas privātajos pensiju fondos nav saistītas ar SD, ja SD veicēja nodokļu parāds pārsniedz 150 eiro (attiecas uz SD veicējiem, kas kārto grāmatvedību divkāršā ieraksta sistēmā);
- SD veicēja pamatlīdzekļu nolietojumu vairs neregulē UIN likums, bet gan IIN likums;
- debitoru parādu norakstīšanā fiziskām personām papildu kritērijs 0,2% no neto apgrozījuma.
VSAOI papildu maksājums
Šobrīd SD veicēji maksā VSAOI saskaņā ar režīmu, ko piemēro pašnodarbinātām personām likuma “Par valsts sociālo apdrošināšanu” ietvaros. Atbilstoši likumā noteiktajam VSAOI nav jāveic, ja personas ienākumi mēnesī ir mazāki nekā minimālā mēnešalga (2017. gadā 380 eiro). Šis apmērs ir jāievēro arī gada ietvaros – pārsniedzot 4 560 eiro gada normu, pārsnieguma mēnesī un nākamajos mēnešos ir jāmaksā VSAOI vismaz no minimālās mēnešalgas un jāpiemēro 31,13% VSAOI likme.
Ar 2018. gada 1. janvāri šī kārtība tiek saglabāta. Ir paredzēts, ka VSAOI likme pašnodarbinātām personām pieaugs par 1 procentpunktu, kas tiks novirzīts veselības aprūpes pakalpojumu nodrošināšanai. Taču papildus personai ir jāveic iemaksas pensiju apdrošināšanai 5% apmērā no faktisko ienākumu un VSAOI bāzes starpības, piemēram:
|
|
Ienākums 4 000 eiro mēnesī
|
Ienākums 300 eiro mēnesī
|
|
VSAOI bāze (pilnā likme)
|
380
|
n/a
|
|
VSAOI bāze (papildlikme)
|
3 620
(= 4 000 – 380)
|
300
|
VSAOI pēc papildlikmes varēs neveikt, ja ienākumu apmērs gadā nesasniegs 50 eiro.
Šīs papildu iemaksas ir jāveic no visiem ienākumiem – arī tiem, kas saņemti no ārvalsts nodokļu maksātāja.
