Вместе с другими изменениями закона «О подоходном налоге с населения» (ПНН) и изменениями закона «О государственном социальном страховании» предусмотрены также изменения в связи с налоговым режимом, применяемым к производителям хозяйственной деятельности (ХД). Изменения в обоих законах произведены летом этого года и вступили в силу 8 августа. Дополнительно 14 ноября были утверждены изменения в правилах КМ № 899 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с населения». В этой статье – об изменениях в применении ПНН и ОВГСС к производителям ХД.
Новая концепция – ПНН платится по крайней мере с 20% размера дохода
В настоящий момент производители ХД имеют право включать в расходы фактически связанные с ХД расходы, сумма которых не превышает дохода от ХД. Превышение следует считать убытками ХД, которые покрываются из доходов ХД следующих трёх таксационных периодов.
Поправки к закону о ПНН устанавливают, что в дальнейшем, рассчитывая налогооблагаемый доход от ХД, налогоплательщик будет иметь право отнести к расходам на ХД связанные с ХД расходы, не превышающие 80% от общих доходов физического лица. Одновременно с этим установлены отдельные виды расходов, которые в связанные с ХД расходы включают в полном объёме, не применяя упомянутое ограничение.
Убытки производителя ХД (отрицательный доход ХД, не учитывая ограничение расходов ХД в размере 80% от общих доходов) покрываются в хронологическом порядке из налогооблагаемого дохода от ХД трёх последующих таксационных лет, не превышая установленного ограничения 80%. Виды расходов, которые в связанные с ХД расходы включаются в полном объёме, таковы:
-
зарплата и ОВГСС работодателя, а также налог солидарности, который производитель ХД платит за своих работников;
-
налог на недвижимую собственность;
-
износ основных средств;
-
компенсация арендаторам за освобождение жилых помещений и прекращение договора аренды в связи с капитальным ремонтом жилого помещения или перестройкой помещения для осуществления ХД.
Пример расчёта налога на производителя ХД:
|
|
|
евро
|
|
1
|
Доход
|
20 000
|
|
2
|
Зарплаты сотрудникам и ОВГСС работодателя
|
17 796,96
|
|
3
|
Износ основных средств
|
1 500
|
|
4
|
Другие расходы ХД
|
500
|
|
5
|
Итоговые расходы (5=2+3+4)
|
19 796,96
|
|
6
|
Прибыль (6=1–5)
|
203,04
|
|
|
|
|
|
|
Коррекции налогооблагаемого дохода:
|
|
|
7
|
Износ основных средств в финансовом бухгалтерском учёте 7 = 3
|
+ 1 500
|
|
8
|
Договорной штраф связанному лицу
|
+ 200
|
|
9
|
Износ основных средств в целях расчёта налога
|
– 3 000
|
|
10
|
Результат коррекции налогооблагаемого дохода (10=7+8+9)
|
– 1 300
|
|
|
|
|
|
11
|
20% от дохода ХД (11=1x20%)
|
4 000
|
|
12
|
Расходы на ХД, которые согласно части 32 статьи 11 закона о ПНН отчисляются в полном объёме
|
20 796,96
|
|
13
|
Налогооблагаемый доход с учётом расходов на ХД, которые согласно части 32 статьи 11 закона о ПНН отчисляются в полном объёме (13=1–12)
|
0, так как
20 796,96 > 20 000
|
|
|
|
|
|
14
|
Налог на доход от ХД (14=13x20%)
|
0
|
|
|
|
|
|
15
|
Убытки, перенесенные на последующие периоды
|
1 300
|
Одновременно в закон о ПНН и правила КМ внесены необходимые изменения, так как с 1 января 2018 года нынешняя редакция закона о ПНП более не будет действовать, поэтому регулирование включено в соответствующие части закона о ПНН. Поправки произведены также в следующих областях:
-
произведенные работодателям взносы в частные пенсионные фонды не связаны с ХД, если налоговый долг производителя ХД превышает 150 евро (относится к производителям ХД, которые ведут бухгалтерский учёт по системе двойных записей);
-
износ основных средств производителя ХД более не регулируется законом о ПНП, а законом о ПНН;
-
дополнительный критерий списания долгов дебитора физическим лицам – 0,2% от нетто оборота.
Дополнительные платежи ОВГСС
В настоящий момент производители ХД платят ОВГСС согласно режиму, который применяется для самозанятых лиц в рамках закона «О государственном социальном страховании». В соответствии с установленным законом ОВГСС не надо производить, если доход лица в месяц менее установленной минимальной месячной зарплаты (380 евро в 2017 году). Этот размер надо соблюдать и в рамках года – превысив годовую норму 4 560 евро, в месяц превышения и в последующие месяцы надо платить ОВГСС по крайней мере с минимальной месячной зарплаты и применять ставку ОВГСС 31,13%.
С 1 января 2018 года этот порядок будет сохранён. Предусматривается, что ставка ОВГСС для самозанятых лиц будет повышена на 1 процентный пункт, который будет направлен на обеспечение услуг здравоохранения. Однако дополнительно лицо должно производить взносы на страхование пенсии в размере 5% от разности фактического дохода и базы ОВГСС, например:
|
|
Доход 4 000 евро в месяц
|
Доход 300 евро в месяц
|
|
База ОВГСС (полная ставка)
|
380
|
н/р
|
|
База ОВГСС (дополнительная ставка)
|
3,620 (4 000–380)
|
300
|
ОВГСС по дополнительной ставке можно будет не производить, если размер дохода за год не достигнет 50 евро.
Эти дополнительные взносы надо производить со всех доходов – также с тех, которые получены от иностранного налогоплательщика.
