Šā gada 12. jūnija Īsziņās jau rakstījām par Nodokļu apiešanas novēršanas direktīvas (2016/1164) normām, kuras Igaunija plāno transponēt savā Ienākuma nodokļa likumā. Izstrādājot jauno UIN likumu, Latvija ņēma vērā nepieciešamību tajā ieviest direktīvas normas, tāpēc tās jau ir spēkā ar 2018. gada 1. janvāri. Šajā rakstā – īsi par UIN likumā ieviestajām direktīvas normām.
Agresīvas nodokļu plānošanas novēršana
Nodokļu apiešanas novēršanas direktīva nosaka juridiski saistošus pasākumus, kas vērsti pret agresīvu nodokļu plānošanu. Jo īpaši direktīvas mērķis ir risināt situācijas, kurās uzņēmumu grupa izmanto dažādu valstu nodokļu sistēmu atšķirības, lai samazinātu savas nodokļu saistības. Pret agresīvu nodokļu plānošanu vērstās normas skar vairākas jomas.
Procentu maksājumu ierobežošana
UIN likuma 10. panta trešajā daļā ir pilnībā transponēts procentu maksājumu ierobežošanas noteikums. Proti, ja nodokļu maksātāja procentu izmaksas pārskata gadā pārsniedz 3 miljonus eiro par aizņēmumiem vai finanšu līzinga pakalpojumiem no personām, kas nav Latvijas, EEZ vai nodokļu konvencijas valsts kredītiestādes (finanšu iestādes), tad ar UIN apliekamajā bāzē iekļauj procentu maksājumu summu, kas pārsniedz 30% no nodokļu maksātāja EBITDA.
Saskaņā ar anotāciju UIN likums būtībā jau nodrošina direktīvas prasību pārņemšanu. Taču, mūsuprāt, UIN likumā nav skaidras norādes par direktīvas normu transponēšanu, kā to savā likumā plāno iekļaut, piemēram, Igaunija.
Kontrolēti ārvalstu uzņēmumi
Latvija nav transponējusi noteikumus par kontrolētiem ārvalstu uzņēmumiem un šobrīd tos nepiemēro. Latvijas holdinga sabiedrībām nav pienākuma maksāt nodokļus Latvijā par savu meitas uzņēmumu peļņu, jo Latvija liek uzsvaru uz ieturējuma nodokli.
Taču “caurplūstošām” dividendēm, kas saņemtas no zemu nodokļu vai beznodokļu valstī vai teritorijā esošas, izveidotas vai nodibinātas personas, nepiemēro atbrīvojumu no UIN (6. panta pirmā daļa).
Vispārīgi noteikumi par ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu
Saskaņā ar 6. panta piekto daļu “caurplūstošas” dividendes neatbrīvo no UIN, ja nodokļu maksātāja vai arī citas ar to saistītas personas izveidošanas vai pastāvēšanas vai arī veiktā darījuma galvenais nolūks ir bijis izmantot UIN vai IIN likumā dividendēm paredzēto atbrīvojumu no nodokļa.
Hibrīdneatbilstības pasākumi
Likuma 6. panta trešajā daļā ir noteikts ierobežojums “caurplūstošām” dividendēm. Proti, nodokļu maksātājs ir tiesīgs samazināt taksācijas periodā ar UIN apliekamajā bāzē iekļauto dividenžu apmēru tikai par tām dividendēm, par kurām to izmaksātājs rezidences valstī nav samazinājis savu ar nodokli apliekamo ienākumu.
Jāatzīmē, ka 2016. gada 12. jūlijā pieņemtās direktīvas normas dalībvalstīm ir jātransponē savos nacionālajos tiesību aktos līdz 2018. gada 31. decembrim, izņemot rezidences maiņas nodokļa uzlikšanas noteikumus, kuri jāievieš līdz 2019. gada 31. decembrim.
______________________
1 Mūsuprāt, uzņēmumiem atbilstošāks exit tax latviskojums ir “rezidences maiņas” nodoklis, ko lietojam tekstā.
