В Кратких сообщениях от 14 июня этого года мы уже писали о нормах директивы (ES) 2016/1164 «Предотвращение уклонения от налогов», которые Эстония планирует транспонировать в свой закон «О подоходном налоге». Разрабатывая новый закон о ПНП, также Латвия учла необходимость ввести нормы этой директивы, поэтому они уже действуют с 1 января 2018 года. В этой статье – кратко о нормах директивы, введённых в закон о ПНП.
Предотвращение агрессивного планирования налогов
Директива «Предотвращение уклонения от налогов» устанавливает юридически обязывающие мероприятия, которые направлены против агрессивного планирования налогов. В особенности целью директивы является разрешение ситуации, когда группа предприятий использует различия налоговых систем разных стран, с целью уменьшить свои налоговые обязательства. Нормы, направленные против агрессивного планирования налогов, затрагивают несколько областей.
Ограничения процентных платежей
Правило ограничения процентных платежей полностью транспонировано в третьей части статьи 10 закона о ПНП. А именно, если выплаты процентных платежей за отчётный год превысят 3 миллиона евро за займы или услуги финансового лизинга от лиц, которые не являются кредитными (финансовыми) учреждениями Латвии, ЕЭЗ или страны, имеющей с Латвией налоговую конвенцию, тогда в облагаемую ПНП базу включают сумму процентных платежей, которая превышает 30% от прибыли налогоплательщика до вычета расходов по выплате процентов, налогов, износа и начисленной амортизации (англ. EBITDA - Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization).
Налог на смену резиденции1
Согласно аннотации, закон о ПНП сам по себе уже обеспечивает принятие требований директивы. Однако, по нашему мнению, в законе о ПНП нет ясного указания на транспонирование нормы директивы, как это планирует включить, например, Эстония.
Контролируемые иностранные компании
Латвия не транспонировала правила о контролируемых иностранных компаниях и не применяет их в настоящее время. Латвийские холдинговые предприятия не обязаны платить налог в Латвии на прибыль своего дочернего предприятия, поскольку Латвия делает акцент на удерживаемый налог.
Однако к «сквозным» дивидендам, которые получены от лиц, образованных или созданных в безналоговых странах или странах с низким налогообложением, не применяется освобождение от ПНП (часть первая статьи 6).
Общие правила по предотвращению злонамеренного использования
Согласно части пятой статьи 6, освобождение от ПНП не применяется к «сквозным» дивидендам, если главной целью налогоплательщика или лица, связанного с его образованием или существованием, или произведенной сделки было использование освобождений, предусмотренных законом о ПНП или о ПНН.
Вопросы гибридных несоответствий
В части третьей статьи 6 установлено ограничение для «сквозных» дивидендов. А именно, налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемую ПНП базу за таксационный период на размер включённых дивидендов только за те дивиденды, за которые в стране резиденции плательщика не был уменьшен налогооблагаемый доход.
Надо отметить, что нормы директивы, принятые 12 июля 2016 года, странам ЕС надо транспонировать в свои национальные правовые акты до 31 декабря 2018 года, за исключением правил по налогообложению смены резиденции, которые нужно ввести до 31 декабря 2019 года.
______________________
1 По нашему мнению, более соответствующим «exit tax» является «налог на смену резиденции», что используем в тексте.
