Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarācijas sagatavošanas procesā esam saskārušies ar atsevišķu praktisku jautājumu atšķirīgām interpretācijām, piemēram, par termiņu, kurā iesniedzams rezidences sertifikāts un UIN pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem. Lai precizētu šos termiņus un noteiktu UIN maksātāju pienākumus, noskaidrojām VID viedokli. Šajā rakstā piedāvājam iepazīties ar VID sniegtajām atbildēm.
Jautājumi
Izmaksājot atlīdzību par nerezidenta sniegtiem vadības un konsultāciju pakalpojumiem, Latvijas UIN maksātājam ir 20% UIN ieturēšanas pienākums, kuru var atcelt nerezidenta valsts noslēgtās nodokļu konvencijas 7. pants. Lai šo pantu varētu piemērot, Latvijas UIN maksātājam jāsaņem nerezidentam izsniegts attiecīgās valsts rezidences sertifikāts. Atsevišķos gadījumos rezidences sertifikātam kopā ar atvieglojuma apliecību vispirms jābūt apstiprinātam VID.
Atbilstoši MK noteikumiem Nr. 677 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi,” lai varētu piemērot atbrīvojumu, nerezidentam ne vēlāk kā līdz pārskata gada pēdējā mēneša UIN deklarācijas iesniegšanas dienai jāiesniedz ienākumu izmaksātājam aizpildīta noteikta parauga rezidenta apliecība–iesniegums nodokļu atvieglojumu piemērošanai. Ja, sastādot gada pārskatu, tiek konstatētas neatbilstības pēdējā UIN deklarācijā, tās var koriģēt, precizējot šo deklarāciju, bez soda sankcijām.
Tāpat UIN likuma 16. pants un minēto MK noteikumu 108.1. punkts nosaka, ka ienākumu izmaksātājs līdz nākamā mēneša 20. datumam VID iesniedz UIN pārskatu par nerezidenta gūtajiem ienākumiem, samaksāto nodokli Latvijā un ienākumiem, no kuriem ieturēts UIN izmaksas brīdī. Informāciju par ienākumiem, no kuriem nodoklis izmaksas brīdī jāietur, bet tas nav ieturēts atbilstoši nodokļu konvencijas prasībām, kā arī par pārējiem nerezidenta gūtajiem ienākumiem Latvijā, no kuriem nodoklis izmaksas brīdī nav jāietur, iekļauj pārskatā un iesniedz VID kopā ar pārskata gada pēdējo UIN deklarāciju.
Ņemot vērā minēto, vērsāmies VID ar šādiem jautājumiem:
- Vai uzņēmums drīkst no nerezidenta ienākuma neieturēt UIN tā izmaksas brīdī, ja nerezidents nav iesniedzis atvieglojuma apliecību, taču uzņēmumam zināms, ka tā tiks iesniegta vēlāk?
- Kādā termiņā nerezidentam jāiesniedz ienākumu izmaksātājam atvieglojuma apliecība, lai varētu piemērot UIN atvieglojumus par iepriekšējo taksācijas periodu?
- Kādā termiņā jāiesniedz UIN pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem, lai nepiemērotu soda sankcijas?
VID atbilde uz 1. un 2. jautājumu
Piemērojot UIN likuma 5. panta pirmās daļas 1. punktu, uzņēmums var neieturēt nodokli izmaksas brīdī, ja tā rīcībā ir aizpildīta noteikta parauga rezidenta apliecība–iesniegums nodokļu atvieglojumu piemērošanai. Ja šis dokuments nav uzņēmuma rīcībā līdz UIN deklarācijas iesniegšanai (2019. gada 21. janvārim), tad uzņēmums to var noformēt (saņemt no nerezidenta) līdz normatīvajos aktos noteiktajam uzņēmumu gada pārskata iesniegšanas termiņam, neveicot UIN maksājumu un bez soda sankcijām.
VID atbilde uz 3. jautājumu
UIN pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem jāiesniedz līdz pārskata gada pēdējās UIN deklarācijas iesniegšanas termiņam. Iesniedzot UIN pārskatu par nerezidenta gūtajiem ienākumiem pēc šī termiņa, pat tad, ja uzņēmums to iesniegs pirmo reizi vienlaikus ar gada pārskatu, tiks uzskatīts, ka UIN pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem iesniegts novēloti.
